Как списать лошадь в бюджетном учреждении

Опубликовано: 24.04.2024

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Как в бухгалтерском учете бюджетного учреждения отразить приплод животных (появление ягненка) и прирост его живой массы? Какими документами оформить данные хозяйственные операции (возможно, в дальнейшем ягненок будет реализован, окончательное решение пока не принято)?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Молодняк животных, полученный в качестве приплода, учитывается на аналитических счетах учета счета 0 105 06 000 "Прочие материальные запасы". Для оформления поступления приплода бюджетным учреждением применяется самостоятельно разработанная форма первичного учетного документа. В качестве основы для разработки может быть взят Акт на оприходование приплода животных (ф. N СП-39).
Для учета затрат на выращивание ягненка может применяться счет 0 106 04 000 "Вложения в материальные запасы". Привес живого веса животного оформляется на основании, в частности, Ведомости взвешивания животных и (или) иных первичных учетных документов, установленных учетной политикой учреждения.

Обоснование вывода:
Бюджетные учреждения при ведении бухгалтерского учета руководствуются положениями:
- Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее - Инструкция N 157н);
- Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н (далее - Инструкция N 174н).
Кроме того, с 01.01.2018 вступили в силу 5 федеральных стандартов учета в учреждениях госсектора, которые также следует учитывать при ведении учета.
Первичные документы оформляются бюджетными учреждениями по формам и в соответствии с рекомендациями, приведенными в приказе Минфина России от 30.03.2015 N 52н (далее - Приказ N 52н).
Следует отметить, что указанные выше нормативные акты детально не регулируют порядок бухгалтерского учета и документального оформления приплода и прироста живой массы животных в бюджетных учреждениях. Поэтому отдельные применяемые бухгалтерские записи необходимо будет согласовать в порядке, предусмотренном абз. 2 п. 4 Инструкции N 174н. Если для оформления каких-либо хозяйственных ситуаций Приказом N 52н не установлено первичных документов, то их следует разработать в учреждении самостоятельно и закрепить в рамках учетной политики (п. 6 Инструкции N 157н).
Ведомственные рекомендации по учету животных даны в Методических рекомендациях, утвержденных приказом Минсельхоза России от 02.02.2004 N 73 (далее - Методические рекомендации). Учреждение при разработке своего локального нормативного акта может использовать, в частности, и данные ведомственные рекомендации.
Молодняк животных, полученный в качестве приплода, учитывается на аналитических счетах учета счета 0 105 06 000 "Прочие материальные запасы" (п.п. 99, 118 Инструкции N 157н, абз. 15 п. 34 Инструкции N 174н). Материальные ценности подлежат учету на балансе учреждения при их удовлетворении понятию "актив", приведенному в п. 36 СГС "Концептуальные основы_", утвержденного приказом Минфина России от 31.12.2016 N 256н (далее - СГС "Концептуальные основы"). Активом признается имущество, включая наличные и безналичные денежные средства, принадлежащее субъекту учета и (или) находящееся в его пользовании, контролируемое им в результате произошедших фактов хозяйственной жизни, от которого ожидается поступление полезного потенциала или экономических выгод. Что касается молодняка животных, то от него можно ожидать полезный потенциал (если он будет использоваться, к примеру, в учебных целях) или экономические выгоды (к примеру, в случае реализации животного или его мяса). Соответственно, учет ягненка на балансовом счете в составе материальных запасов оправдан.
Приказ N 52н не содержит первичного учетного документа, на основании которого в учете бюджетного учреждения может быть отражен приплод животного. В соответствии с п. 18 Методических рекомендаций для оформления приплода может использоваться Акт на оприходование приплода животных (ф. N СП-39), форма и порядок заполнения которого утверждены постановлением Госкомстата России от 29.09.1997 N 68. Бюджетное учреждение при разработке первичного учетного документа для целей оприходования молодняка может использовать данную форму.
Аналитический учет молодняка животных ведется на Карточках количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041) (п. 119 Инструкции N 157н). Кроме того, аналитический учет молодняка животных ведется по видам и возрастным группам в Книге учета животных (ф. 0504039).
Отдельно следует остановиться на определении стоимости приплода животных. Поскольку в рассматриваемой ситуации материальные запасы поступают не в результате приобретения, то оценка приплода может быть определена по справедливой стоимости. В соответствии с п. 59 СГС "Концептуальные основы" при определении справедливой стоимости используются документально подтвержденные данные о рыночных ценах, полученные субъектом учета от независимых экспертов (оценщиков), либо сформированные субъектом учета самостоятельно путем изучения рыночных цен в открытом доступе.
То есть оценка приплода может быть осуществлена уполномоченными должностными лицами бюджетного учреждения, в частности комиссией по поступлению и выбытию активов, самостоятельно, на основе анализа рыночных цен на соответствующий актив.
Что касается учета прироста живой массы животного, то положения Инструкций NN 157н, 174н, Приказа N 52н данный вопрос не регулируют. Соответственно, порядок учета прироста учреждению следует разработать самостоятельно и утвердить в локальном нормативном акте (учетной политике).
К примеру, учет затрат на выращивание животного может осуществляться на счете 106 04 "Вложения в материальные запасы" (п. 133 Инструкции N 157н). В дебет данного счета списываются затраты на кормление животного, заработную плату работников, непосредственно занятых в его выращивании, и т.д.
В соответствии с п. 13 Методических рекомендаций животные систематически дооцениваются после каждого взвешивания на полученный в результате доращивания и откорма прирост живой массы. Периодичность такого взвешивания и дооценки следует установить в учреждении самостоятельно. Как минимум, дооценка должна производиться при переводе животных в иную учетную возрастную группу (для ягнят это могут быть: ягнята до отсадки, после отсадки, взрослые особи), а также перед реализацией либо передачей животных на убой (смотрите, в частности, п.п. 26, 37 Методический рекомендаций). Накопленные к этому времени на счете 106 04 расходы следует отнести на увеличение стоимости животных.
Для отражения привеса и увеличения стоимости животных Приказом N 52н первичных форм документов не предусмотрено. Соответственно, такие первичные формы могут быть разработаны в учреждении самостоятельно, к примеру, на основе Ведомости взвешивания животных (форма N СП-43).
Таким образом, с учетом положений Инструкции N 174н*(1) приплод животного (появление ягненка) и прирост его живой массы может быть отражен следующими бухгалтерскими записями:
1. Дебет 0 105 Х6 340 Кредит 0 401 10 189
- оприходование молодняка животных, полученного в качестве приплода, на основании составленного уполномоченными лицами бюджетного учреждения первичного документа, к примеру, Акта на оприходование приплода животных.
2. Дебет 0 106 Х4 340 Кредит 0 105 ХХ 440, 0 302 ХХ 730, 0 303 ХХ 730
- отражены затраты на выращивание животного и его привес. Оформляются первичными учетными документами, соответствующими производимой хозяйственной операции. К примеру, Ведомостью на выдачу кормов и фуража (ф. 0504203) - при отражении затрат на откорм животного.
3. Дебет 0 105 Х6 340 Кредит 0 106 Х4 340
- отражен привес живого веса животного на основании, в частности, Ведомости взвешивания животных и (или) иных первичных учетных документов, установленных учетной политикой учреждения.
В дальнейшем, в зависимости от того, будет ли произведен перевод молодняка в основное стадо, его убой либо реализация, отражаются соответствующие бухгалтерские записи.
Так, при переводе животного в основное стадо отражается бухгалтерская запись (абз. 15 п. 37 Инструкции N 174н):
Дебет 0 101 Х7 310 Кредит 0 105 Х6 440
- отражен перевод молодняка животных в основное стадо.
При реализации ягненка, не переведенного в основное стадо, может быть отражена бухгалтерская запись (абз. 5 п. 37 Инструкции N 174н):
Дебет 0 401 10 172 Кредит 0 105 Х6 440
- отражено выбытие молодняка животных при реализации.
При забое ягненка на мясо отражается бухгалтерская запись (п. 52 Инструкции N 174н):
Дебет 0 106 Х4 340 Кредит 0 105 Х6 440
- отнесение балансовой стоимости животных при их забое для получения продукции (мяса) в целях формирования вложений в материальные запасы.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Сульдяйкина Валентина

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

-------------------------------------------------------------------------
*(1) С 08.05.2018 вступают в силу правки в Инструкцию N 174н, внесенные приказом Минфина России от 31.03.2018 N 66н. Бухгалтерские записи приведены с учетом данных правок.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО "НПП "ГАРАНТ-СЕРВИС". Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО "НПП "ГАРАНТ-СЕРВИС", 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Отражение выбытия таких специфических активов фирмы, как животные, требует от бухгалтера внимательного, профессионального подхода. Способы выбытия животных и их особенности влияют на формирование данных первичного учета, бухгалтерских проводок.

Объект учета

Объект учета формируется в момент оприходования животных и зависит прежде всего от типа актива: основное стадо (ОС: взрослые животные, рабочий, продуктивный, племенной скот) или животные на выращивании и откорме (оборотные средства: взрослые животные на нагуле, откорме, семьи пчел и др.).

В учетных данных отражаются способы их выбытия:

продажа, обмен на сторону по договору;
забой;
гибель (падеж) животных.

Имеет место перевод животных в основное стадо с выращивания (откорма) и обратная операция – выбраковка из основного стада. Учет выбытия животных в агрофирме регулируется отраслевыми нормативными актами: Приказом Минсельхоза № 654 от 13/06/01 г. (план счетов для сельского хозяйства), его же Методическими рекомендациями № 73 от 02/02/04 г., № 792 от 06/06/03 г., № 25 от 01/02/11 г., № 28 от 31/01/03 г.

Указанные документы применяются с учетом федеральных стандартов и положений, регламентирующих учет основных средств и оборотных активов. Это ФСБУ 5/2019 (начал действовать в этом году вместо ПБУ 5/01), ПБУ 6/01 (будет заменен в 2022 году ФСБУ 6/2020). На основе приведенной нормативной базы агрофирма может вводить собственные ЛНА, формы документов и регулировать ими процесс учета.

Выбытие по всем правилам

Продажа животных – наиболее частая причина выбытия, если агрофирма не имеет постоянно действующего перерабатывающего мясную продукцию цеха. Формы для учета реализованных животных предлагает Минсельхоз (докумет № 28 от 31/01/03 г. п. 55):

ТТН (ф. № СП-32) – реализация юрлицу;
акт (ф. № СП-46) – реализация физлицу.

ТТН в заголовке имеет пометку «животные» и соответствующую перевозимому грузу табличную форму. В ней указываются характеристики перевозимых животных, делается ряд специфических записей (например, проставляется время последнего кормления животных).

Актом оформляется передача, продажа скота и птицы в рамках договора с гражданами. Основная информация о животных содержится на оборотной стороне документа. Акт подписывает комиссия: ответственный за животных работник, ветврач, зоотехник, зав. фермой или бригадир. Для корректного оформления указанных документов животных необходимо взвесить и зафиксировать полученные данные в ТТН, акте (см. п. 36 Методрекомендаций № 73 от 02/02/04 г.).

Кстати говоря! Взвешивание рекомендуется проводить не только при реализации, но и при переводе в основное стадо, выбраковке из него, падеже, забое (п. 37 Методрекомендаций № 73).

Животные могут передаваться на забой. Формы первичных документов различаются в зависимости от вида животных. Они упомянуты в документе № 73 (п. 27, 28) и в Постановлении Госкомстата № 68 от 29/09/97 г., утверждающем унифицированные формы первичной документации в сельском хозяйстве.

Форма акта на выбытие животных и птицы № СП-54 универсальна, может применяться для всех учетных групп животных при забое. Форму № СП-55 (Учетный лист убоя и падежа) используют в свиноводстве, в специализированных агрокомплексах, а форму № СП-56 (Производственный отчет о переработке птицы) – на специализированных птицеводческих производствах. Для племенных животных есть отдельная форма на выбытие, из Приказа Минсельхоза № 25 от 01/02/11 г. (прил. 11).

Технологией содержания животных определяется потеря их веса непосредственно перед убоем. Такие разницы не корректируются в БУ по стоимости в момент передачи на убой. Они учитываются в конце года, при доведении плановой себестоимости центнера живой массы до факта. Такой порядок следует из упомянутых выше документов Минсельхоза (например, документ № 792 от 06/06/03 г. п. 56, 65.2).

Падеж — еще одна причина. Основной вопрос для бухгалтера здесь – включать ли потери от падежа в себестоимость продукции. Для этого определяется причина, по которой животные пали:

массовая инфекция;
стихийные бедствия;
халатность сотрудников.

Существует запрет относить на себестоимость продукции затраты, связанные с ненадлежащей организацией производства, в том числе от возникшего в связи с этим брака, нарушений трудовой дисциплины, технологии работ. Такой же порядок для затрат, связанных со стихийными бедствиями, любыми ЧП (см. например, ФСБУ 5/2019, п. 26). Если указанных причин нет, падеж можно отнести на себестоимость. В стоимость падежа включается не только стоимость павших животных, но и все затраты, связанные с захоронением. Для оформления данной хозяйственной операции заполняются те же формы документов, что и при реализации, либо фирма использует собственные учетные формы.

Выбраковывают животных из основного стада по причине малого веса, возраста, снижения выхода продукции. Такую единицу реализуют на сторону, забивают на мясо или отправляют на откорм. При отправке на откорм используют акт по форме № СП-47, акт из приложения 10 к приказу № 25.

Перевод из группы в группу в продолжение года делают по плановой себестоимости, которую в конце периода корректируют до фактической. Порядок определения плановых значений указан в п. 11 Методрекомендаций Минсельхоза № 73 от 02/02/04 г. по учету затрат в животноводстве.

Стоимость оценивается по значению на начало года, увеличенному на сумму затрат на выращивание. Они исчисляются по плановой себестоимости 1 ц прироста живой массы (либо 1 кормо-дня). В расчет берутся те виды животных, по которым ежемесячно определяется расчетный прирост на дату перевода.

Иными словами, плановую себестоимость переводимых животных можно представить так: (Стоимость килограмма живого веса на начало года + Все затраты на выращивание по плановой себестоимости 1 килограмма прироста живого веса или 1 кормо-дня) * Молодняк живым весом фактически.

Способы и проводки

Приведем основные проводки по выбытию животных.

Реализация

Если речь идет об обычных видах деятельности, продажа животных с выращивания и откорма может оформляться проводками:

Дт 62 Кт 90/1 – выручка от реализации;
Дт 90/2 Кт 11 – списание животных по себестоимости;
Дт 90/2 Кт 68/НДС – начислен НДС.

Продажа животных, находящихся на учете как ОС, не имеет особенностей для животных и оформляется проводками на 01 счете, с учетом необходимости списать амортизацию. Рекомендуется открыть отдельный субсчет на выбытие ОС:

Дт 01/Выбытие ОС Кт 01 – первоначальная стоимость выбывающего животного;
Дт 02 Кт 01/Выбытие ОС – амортизация;
Дт 91/2 Кт 01/Выбытие ОС – остаточная стоимость;
Дт 62 Кт 91/1 – выручка от реализации;
Дт 91/2 Кт 68/НДС – начислен НДС.

Обращаем внимание, что в Методических рекомендациях по корреспонденции счетов в сельском хозяйстве (Приказ Минсельхоза № 68 от 29/01/02) выбытие ОС предлагается учитывать через 91 счет.

Забой

В зависимости от того, какой скот подлежит забою, проводки могут быть:

Дт 20/3 Кт 11;
Дт 20/3 Кт 01/Выбытие ОС.

Используется субсчет «Промышленные производства» счета 20. Если речь идет о животном из ОС, животное в переработку передается по остаточной стоимости. Предварительно делаются вышеуказанные проводки на списание ОС.

Падеж

Как уже говорилось, случаи падежа могут быть разнообразными. Им соответствуют такие проводки:

Дт 91-2 Кт 11;
Дт 91-2 Кт 01/выбытие ОС – списаны животные, павшие от эпизоотии (массовой болезни), стихийных ЧП;
Дт 91/2 Кт 76 – прочие расходы, связанные с ЧП, расходы по захоронению туш.

По животным, находящимся в основном стаде, необходимо сделать общие проводки по списанию ОС, как и в предыдущем случае.

Они списываются по остаточной стоимости:

Дт 94 Кт 11, 01/выбытие ОС – списаны павшие по вине ответственных лиц животные. В данном случае общая схема действий остается прежней, но используется счет 94 – порча ценностей.
Дт 73 Кт 94 – если в результате разбирательств виновник установлен.
Дт 20/2 Кт 94 – не установлена ничья вина в падеже животных. Здесь налицо увеличение затрат в животноводстве, поскольку не доказано, что падеж является следствием нарушений трудовой, технологической дисциплины.

После падежа могут приходоваться ценности, например, шкуры погибших в результате оползня животных: Дт 10 Кт 91/1 – такой проводкой можно оприходовать снятые с животных шкурки и снизить материальные потери.

При продаже выбракованного из основного стада животного выбытие проводится через счет 91/2, как показано выше. Доход от реализации признается проводкой Дт 62 Кт 91/1.

Перевод животных из группы в группу

Этот перевод не является в полном смысле выбытием животных, поскольку они остаются в организации. В то же время выбытие из одной группы и поступление в другую имеет место:

Дт 08 Кт 11; Дт 01 Кт 08 – такими проводками молодняк переводят в основное стадо.
Дт 01/Выбытие ОС Кт 01; Дт 02 Кт 01/Выбытие ОС – показаны стоимость животных, направляемых на откорм, и амортизация, относящаяся к ним.
Дт 11 Кт 01/Выбытие основных средств – показана проводка по выбраковке из ОС и постановке на откорм.

Порядок документального оформления и бухучета выбытия животных зависит от двух факторов:

1. От типа животных:

взрослые животные (продуктивный, племенной и рабочий скот) в основном стаде;

молодняк и взрослые животные на откорме и нагуле.

Различия связаны с тем, что животные в основном стаде (продуктивный, рабочий, племенной скот) при соблюдении всех прочих условий признаются основными средствами. А молодняк и взрослые животные на выращивании и откорме, птицы, звери, кролики, семьи пчел являются оборотными средствами. Это следует из пункта 5 ПБУ 6/01, пункта 3 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 2 февраля 2004 г. № 73, Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 13 июня 2001 г. № 654.

2. От способа выбытия животных:

по возмездным договорам (купля-продажа, поставка, мена и т. д.);

убой;

падеж;

передача животных на откорм гражданину.

Кроме того, сельскохозяйственная организация может перевести животных на выращивании и откорме в основное стадо и наоборот, а также произвести выбраковку животных из основного стада.

Реализация

При продаже животных организациям составьте товарно-транспортную накладную по форме № СП-32 (абз. 2 п. 55 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 31 января 2003 г. № 28). Если покупателем является гражданин, оформите акт по форме № СП-46 (абз. 7 п. 55 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 31 января 2003 г. № 28).

При реализации животные должны быть взвешены. Результаты взвешивания зафиксируйте в товарно-транспортной накладной (акте). Об этом сказано в абзаце 4 пункта 36 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 2 февраля 2004 г. № 73.

Реализацию животных, учтенных на счете 11 «Животные на выращивании и откорме», отразите так:

Дебет 62 Кредит 90-1

– отражена выручка от продажи животных;

Дебет 90-2 Кредит 11

– списана себестоимость животных.

Такой порядок следует из Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 13 июня 2001 г. № 654.

Об учете продажи взрослых животных основного стада, учтенных в качестве основных средств, см. Как в бухучете оформить продажу основных средств .

Убой

Убой животных (независимо от того, как были они учтены – на счете 11 «Животные на выращивании и откорме» или 01 «Основные средства») оформляется актом на выбытие по форме № СП-54 (п. 27 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 2 февраля 2004 г. № 73). В специализированных свиноводческих комплексах убой животных оформляется учетным листом по форме № СП-55 (п. 28 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 2 февраля 2004 г. № 73). В специализированных птицеводческих организациях применяется производственный отчет о переработке птицы и выходе продукции по форме № СП-56 (указания, утвержденные постановлением Госкомстата России от 29 сентября 1997 г. № 68). При убое племенных коров (быков, телят) составьте акт выбытия животных, утвержденный приказом Минсельхоза России от 1 февраля 2011 г. № 25.

Стоимость забитого в организации на мясо взрослого продуктивного скота после откорма, а также молодняка животных, птицы, зверей, кроликов спишите проводкой:

Дебет 20 субсчет «Промышленные производства» Кредит 11

– списана стоимость забитых животных.

Если забивают на мясо взрослый продуктивный, племенной и рабочий скот (без выбраковки и постановки животных на откорм), то сделайте такие проводки:

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 субсчет «Скот рабочий и продуктивный»

– отражена первоначальная стоимость животных основного стада, подготавливаемых на забой;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»

– отражена амортизация, начисленная по забитому животному;

Дебет 20 субсчет «Промышленные производства» Кредит счета 01 «Выбытие основных средств»

– передано в переработку забитое животное (по остаточной стоимости).

Такой порядок следует из Методических рекомендаций (счета 01, 11, 20), утвержденных приказом Минсельхоза России от 13 июня 2001 г. № 654.

Ситуация: как отразить в бухгалтерском и налоговом учете разницу в живом весе скота? Вес определяли дважды: при передаче в структурное подразделение организации на убой и непосредственно перед убоем .

На разницу в весе, которая образовалась из-за взвешивания перед убоем и голодной выдержки, корректировки в бухгалтерском и налоговом учете при передаче скота на убой не делают.

Дело в том, что бухгалтерский и налоговый учет ведут в стоимостных показателях. А затраты организации на выращивание и откорм животного от того, что его вес стал ниже, не изменились. Поясним подробнее для каждого вида учета.

Бухучет

Данные о взвешивании будут отражаться лишь в аналитическом учете и повлияют на величину фактической себестоимости единицы живого веса.

Поскольку мясокомбинат является структурным подразделением организации, разницы в весе при передаче скота на убой образуются дважды. Первый раз – при съемном взвешивании перед передачей на мясокомбинат, когда живой вес определяют за минусом 3 процентов на содержание желудочно-кишечного тракта. И второй раз – при фактическом взвешивании на мясокомбинате после голодной выдержки.

Обосновать появление разницы в весе животного поможет ряд нормативно-правовых актов, из которых следует порядок взвешивания и определения живой массы скота, которого передают на убой (см. п. 24 Указаний, утвержденных приказом Росстата от 25 сентября 2009 г. № 208, Инструкцию, утвержденную приказом Госагропрома СССР от 13 июня 1988 г. № 385).

Таким образом, на момент передачи скота на убой никаких корректировок из-за разницы в весе животного в учете не делайте. Данные о взвешивании вы учтете в конце года, когда станете доводить плановую себестоимость 1 центнера живой массы скота до фактической. Это следует из Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 13 июня 2001 г. № 654, пунктов 56 и 65.2 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 6 июня 2003 г. № 792, пунктов 125 и 127 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат и выхода продукции в молочном и мясном скотоводстве, утвержденных Минсельхозом России.

Налогообложение

Независимо от системы налогообложения разница в весе скота, переданного на убой, на расчет налогов никак не повлияет. В данном случае порядки учета доходов и расходов, а также расчета налогов не предусматривают никаких корректировок из-за потери веса животного.

Падеж

Падеж животных и птицы может произойти по следующим причинам:

болезнь или эпизоотия (массовое инфекционное заражение);

стихийные бедствия (пожары, наводнения);

вина сотрудников.

При падеже животных оформляются те же первичные документы, что и при забое животных (птиц) (п. 27, 28 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 2 февраля 2004 г. № 73, указания, утвержденные постановлением Госкомстата России от 29 сентября 1997 г. № 68).

Сумма потерь от падежа животных складывается из следующих составляющих:

стоимости погибших животных и птицы;

суммы оплаты труда сотрудников по оформлению, захоронению и транспортировке погибших животных и птицы;

затрат на спецодежду и спецобувь для сотрудников, занятых устранением погибших животных и птицы;

затрат на содержание и ремонт скотомогильников;

стоимости ветеринарного заключения;

расходов по захоронению погибших животных и птицы.

В зависимости от причины падежа различается порядок списания стоимости погибших животных.

Стоимость павших и вынужденно забитых животных по вине сотрудников отразите как порчу ценностей:

Дебет 94 Кредит 11

– выявлен падеж животных по вине сотрудников;

Если виновника удалось установить, сделайте запись:

Дебет 73 Кредит 94

– потери отнесены на счет виновного лица.

Если виновное лицо не установлено, спишите потери так:

Дебет 20 субсчет «Животноводство» Кредит 94

– списана стоимость павших животных на затраты.

Стоимость животных, павших в результате стихийного бедствия или эпизоотии, спишите на счет 91 «Прочие доходы и расходы»:

Дебет 91-2 Кредит 11

– списаны животные, павшие в результате стихийного бедствия или эпизоотии.

Полученные от павших и вынужденно забитых животных шкуры, рога, копыта, технические жиры и т. д. оцените по ценам возможного использования или продажи и оприходуйте:

Дебет 10 Кредит 91-1

– поступили материалы, образовавшиеся при падеже животных.

Пример отражения в бухучете падежа молодняка животных

ООО «Альфа» имеет в собственности 1000 голов телят одного возраста. В апреле 500 голов пало из-за стихийного бедствия (наводнения), произошедшего в регионе. Себестоимость головы на момент падежа составляет 15 595 руб.

В результате падежа животных образовались материалы (шкуры, копыта). Бухгалтер организации оценил материалы по ценам возможного использования. Общая их стоимость составила 500 000 руб.

Бухгалтер отразил падеж животных такими проводками:

Дебет 91-2 Кредит 11
– 7 797 500 руб. (15 595 руб. × 500 голов) – списаны телята, павшие в результате наводнения;

Дебет 10 Кредит 91-1
– 500 000 руб. – поступили шкуры и копыта, оставшиеся после падежа телят.

Выбытие животных, учтенных в составе основных средств, в случае падежа по вине сотрудников отразите следующим образом:

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 субсчет «Скот рабочий и продуктивный»

– списана стоимость животных в связи с падежом;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»

– отражена амортизация, начисленная по животному, выбывшему в связи с падежом;

Дебет 94 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»

– списана остаточная стоимость взрослого продуктивного и рабочего скота.

В случае падежа животных по причине стихийного бедствия или эпизоотии сделайте такую проводку:

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»

– списана остаточная стоимость взрослого продуктивного и рабочего скота, погибшего от болезни.

Такой порядок следует из Методических рекомендаций (счета 01, 11, 20, 94), утвержденных приказом Минсельхоза России от 13 июня 2001 г. № 654, пункта 33 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 19 июня 2002 г. № 559.

Передача молодняка на откорм

При передаче гражданам молодняка животных на выращивание и откорм составьте акт по форме № СП-46. Возврат выращенных животных оформляют актом такой же формы. Это следует из указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 29 сентября 1997 г. № 68.

Переданных животных на откорм с баланса организации не списывайте. В учете сделайте такую проводку:

Дебет 11 субсчет «Молодняк животных, переданный гражданам на выращивание по договорам» Кредит 11 субсчет «Молодняк животных» («Животные на откорме», «Птицы»…)

– переданы животные на откорм гражданину.

По завершении выращивания полученный прирост живой массы оприходуйте и одновременно начислите задолженность за полученный прирост живой массы по договорной стоимости:

Дебет 11 субсчет «Молодняк животных, переданный гражданам на выращивание по договорам» Кредит 76 субсчет «Расчеты с гражданами за принятую от них продукцию, скот и птицу для продажи»

– оприходованы животные, выращенные гражданами по договорам;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с гражданами за принятую от них продукцию, скот и птицу для продажи» Кредит 50 (51)

– оплачены услуги граждан по выращиванию животных.

Выбраковка

Порядок оформления выбраковки животных зависит от того, в каких целях животное будет использоваться в дальнейшем.

Выбраковка происходит по причинам снижения продуктивности и возрастного состояния животных в основном стаде. После выбраковки скот может использоваться в следующих целях:

для постановки на откорм;

для продажи без откорма заготовительным и другим организациям;

для забоя (для общественного питания, внутрихозяйственных нужд и продажи мяса).

Об этом сказано в пункте 153 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 19 июня 2002 г. № 559.

В первом случае происходит перевод из основного стада в группу животных на выращивании и откорме, который фиксируется актом по форме № СП-47. Для племенных коров и быков составляется акт перевода животных, утвержденный приказом Минсельхоза России от 1 февраля 2011 г. № 25.

При продаже выбракованных животных без откорма составьте акт на выбраковку животного из основного стада по форме № 406-АПК.

Забой выбракованных животных без постановки на откорм зафиксируйте актом на выбытие по форме № СП-54. При убое племенных коров (быков, телят) составьте акт выбытия животных, утвержденный приказом Минсельхоза России от 1 февраля 2011 г. № 25.

Это следует из указаний, утвержденных приказом Минсельхоза России от 16 мая 2003 г. № 750, пункта 27 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 2 февраля 2004 г. № 73, пункта 156 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 19 июня 2002 г. № 559, приказа Минсельхоза России от 1 февраля 2011 г. № 25.

Со счета 01 «Основные средства» выбракованных животных спишите по балансовой стоимости. В бухучете сделайте такие же записи, как при убое или реализации животных. Такие правила установлены пунктами 153 и 157 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 19 июня 2002 г. № 559.

Пример отражения в бухучете реализации животных в результате выбраковки

ООО «Альфа» в январе 2016 года выбраковало из основного стада молочную корову (ее первоначальная стоимость – 42 000 руб., живая масса – 470 кг) и реализовало за 32 000 руб. Животное учитывается в составе основных средств с ноября 2014 года (в то время его живая масса составляла 400 кг). Сумма начисленной амортизации на момент передачи его на продажу составила 10 328 руб.

Бухгалтер сделал следующие записи:

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 субсчет «Скот рабочий и продуктивный»
– 42 000 руб. – отражена первоначальная стоимость животного, выбракованного из основного стада;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– 10 328 руб. – отражена амортизация по выбракованному животному;

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– 31 672 руб. (42 000 руб. – 10 328 руб.) – списана остаточная стоимость коровы;

Дебет 62 Кредит 91-1
– 32 000 руб. – отражен прочий доход от реализации животного.

К сожалению, для сельскохозяйственных предприятий падеж животных не редкость. Причиной тому могут быть болезни, стихийные бедствия, а также халатное отношение работников. О том, как учитывать убытки от падежа животных в бухгалтерском и налоговом учете, мы и поговорим.

Сначала остановимся на тонкостях отражения потерь от гибели животных в бухгалтерском учете.

Потери - себестоимость или уменьшение финансового результата?

Для ответа на поставленный вопрос обратимся к Методическим рекомендациям по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях, которые утверждены приказом Минсельхоза России от 6 июня 2003 г. № 792 (далее - Методические рекомендации).

В соответствии с пунктами 34 и 56 Методических рекомендаций в животноводстве потери от гибели молодняка и взрослого скота, находящегося на выращивании и откорме, птицы, зверей, кроликов, а также семей пчел учитываются в составе себестоимости продукции по отдельной статье «Потери от брака, падежа животных». Данные непроизводительные потери в управленческом учете рассматриваются как прочие прямые переменные затраты.

Однако такие потери не всегда включают в себестоимость продукции животноводства. Согласно тем же пунктам Методических рекомендаций, по указанной статье не учитывают потери, подлежащие взысканию с виновных лиц, и от стихийных бедствий. Кроме этого не включают в себестоимость и потери от массовой гибели скота и птицы в результате эпизоотии (эпидемии). Такие потери относят на финансовые результаты (п. 56 Методических рекомендаций).

Акт на выбытие животных утвержден постановлением Госкомстата России от 29 сентября 1997 г. № 68.

Оформляем «первичку»

Основным первичным учетным документом, применяемым для учета животных и птицы в случае их падежа, является акт унифицированной формы № СП-54. Его применение предусмотрено пунктом 27 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету животных на выращивании и откорме в сельскохозяйственных организациях, которые утверждены приказом Минсельхоза России от 2 февраля 2004 г. № 73.

Акт по форме № СП-54 составляет комиссия, и при выбытии животных из-за падежа в нем указывают причину и диагноз. Его составляют в день падежа и передают на рассмотрение руководства организации. После утверждения руководителем акт поступает в бухгалтерию для записей по счетам.

В случае падежа или гибели животных и птицы по вине отдельных работников их стоимость записывают на счет виновного работника с дооценкой до рыночной цены и взыскивают в установленном порядке.

В специализированных свиноводческих комплексах для оформления падежа применяется документ унифицированной формы № СП-55 «Учетный лист убоя и падежа животных». Этот документ также утверждает руководитель, и первый экземпляр передают в бухгалтерию.

Если мясо или шкуру павшего животного можно использовать, то их сдают на склад по накладной. В противном случае животное утилизируют целиком.

Проводки при массовых заболеваниях животных и стихийных бедствиях

Рассмотрим случаи возникновения потерь и порядок их бухгалтерского учета. Начнем с ситуации, когда причиной падежа явились массовые заболевания (эпизоотия) или какое-либо стихийное бедствие.

В этом случае в соответствии с Методическими рекомендациями списывать потери предлагается в дебет счета 99 «Прибыли и убытки». Однако в настоящее время расходы от чрезвычайных обстоятельств причислены к прочим расходам. Поэтому списывать такие потери бухгалтеру следует в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Если имел место падеж птицы, кроликов, молодняка животных, учитывавшихся на счете 11 «Животные на выращивании и откорме», то бухгалтер также списывает потери на счет 91.

В том случае, когда был падеж рабочего и продуктивного скота, учитываемого в составе основных средств, бухгалтер сначала списывает первоначальную стоимость и амортизацию павшего скота. Далее остаточную стоимость скота списывают в дебет счета 91.

На счет 91 следует относить дополнительные расходы, возникающие при захоронении павших животных.

Особенности бухгалтерского учета

Сельскохозяйственные организации применяют План счетов, который утвержден Минфином России для всех организаций. Однако они могут применять План счетов бухгалтерского учета, утвержденный приказом Минсельхоза России от 13 июня 2001 г. № 654, а также Методические рекомендации по корреспонденции счетов бухгалтерского учета, которые утверждены приказом Минсельхоза России от 29 января 2002 г. № 68. Применяя данные документы, необходимо помнить, что они были приняты до внесения Минфином России изменений в нормативные документы по бухгалтерскому учету, например в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Поэтому в ряде случаев следует обязательно применять нормативные документы, утвержденные Минфином России.

Пример 1

В ООО «Птичка» произошел падеж кур вследствие эпидемии птичьего гриппа. Стоимость павшей птицы составила 140 000 руб., а расходы на получение ветеринарного заключения и захоронение птицы силами сторонней организации составили 10 000 руб.

Бухгалтер списал потери на основании акта формы № СП-54 следующими записями:

Дебет 91 Кредит 11
- 140 000 руб. - списана павшая по причине эпизоотии птица;

Дебет 91 Кредит 76
- 10 000 руб. - отражены расходы, связанные с получением ветеринарного заключения и захоронением птицы.

Отражение падежа по иным причинам

Если падеж животных произошел по иным причинам, в том числе из-за халатного отношения работников, стоимость животных следует отражать как порчу ценностей. Эту запись делают по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счетов учета животных.

Дальнейший порядок учета зависит прежде всего от того, установлены виновные лица или нет. Если виновные лица не установлены - например, животные погибли в результате заболевания, не имевшего эпидемического характера, несмотря на проводимое лечение, - стоимость павших животных списывают в дебет счета 20 «Основное производство» на калькуляционную статью «Потери от брака, падежа животных». Туда же относят расходы, связанные с захоронением погибших животных.

Если можно использовать шкуры, шерсть, перья, рога погибших животных, их приходуют в дебет счета 43 «Готовая продукция» в составе продукции животноводства с кредита счета 20.

Пример 2

В ЗАО «Животновод» в результате заболевания, несмотря на принятые меры по лечению, погибли кролики. В соответствии с ветеринарным заключением мясо не подлежит использованию, а вот шкурки можно продать.

Предположим, что стоимость павших животных составила 30 000 руб., расходы на их захоронение составили 1500 руб., а стоимость оприходованных шкурок - 2500 руб.

Бухгалтер ЗАО «Животновод» отразит операции так:

Дебет 20 Кредит 11
- 30 000 руб. - списана стоимость павших животных;

Дебет 20 Кредит 70 (69, 76. )
- 1500 руб. - отражены расходы на захоронение животных;

Дебет 43 Кредит 20
- 2500 руб. - оприходованы шкурки.

Если же причиной гибели животных стала халатность работников и виновные установлены, стоимость животных взыскивают с виновников. Тогда учтенную на счете 94 стоимость животных списывают в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»).

Взыскиваемая сумма может превышать себестоимость животных. Ведь трудовое законодательство разрешает взыскание исходя из рыночной стоимости недостающих ценностей. Тогда разницу отражают по дебету счета 73 и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». Далее сумму списывают со счета 98 в кредит счета 91 (по мере погашения задолженности виновным лицом).

Если животные были застрахованы

Организации могут страховать животных. Тогда, следуя нормам ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации», бухгалтеру надо поступать так.

Стоимость погибших животных, а также расходы, связанные с получением ветеринарных заключений, захоронением животных и т. д., необходимо списать в состав прочих расходов, в дебет счета 91.

Сумму страхового возмещения, подлежащую получению от страховой организации в соответствии с условиями договора, нужно включить в состав прочих доходов по кредиту счета 91 в корреспонденции с дебетом счета 76.

В результате превышение суммы полученного страхового возмещения над суммой фактических расходов в конце месяца будет отнесено со счета 91 в кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

В том случае, если остались некомпенсированные потери (то есть страховое возмещение оказалось меньше суммы фактических потерь), разница будет списана бухгалтером сельхозпредприятия в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

Налоговый учет

А теперь рассмотрим, каков порядок исчисления налогов в этой ситуации.

При едином сельхозналоге

Организации, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, потери от падежа птицы и животных вправе включить в состав расходов на основании подпункта 42 пункта 2 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ.

Но следует помнить, что данные расходы нормируются. Нормы установлены в процентах от поголовья. Они были утверждены постановлением Правительства РФ от 4 октября 2008 г. № 741 и распространены на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года.

При общем режиме налогообложения

Напрямую о возможности учета в составе расходов потерь от падежа животных и птицы в целях налогообложения прибыли в Налоговом кодексе РФ ничего не сказано.

Однако пунктом 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что убытки, полученные организацией, приравниваются к внереализационным расходам. Например, подпункт 6 пункта 2 указанной статьи предусматривает возможность включения в расходы потерь от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, учитывая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией их последствий.

Причем перечень убытков, которые можно признать внереализационными расходами, не является исчерпывающим. Это, в частности, позволило судьям ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 17 ноября 2003 г. № А13-3521/03-05 принять сторону налогоплательщика, который включил в состав внереализационных расходов убытки от гибели скота основного стада.

Как поступить с налогом на добавленную стоимость?

При гибели животных закономерен и вопрос о «входном» НДС. Ведь налог со стоимости приобретенных за плату животных ранее был правомерно принят к вычету.

Конечно, раз животные погибли, организация уже не сможет использовать их в тех целях, для которых они приобретались. То есть для осуществления операций, облагаемых НДС. Как и следовало ожидать, чиновники заняли позицию, позволяющую пополнять государственный бюджет. Они неоднократно заявляли, что НДС надо восстановить в том периоде, когда производится списание имущества, утраченного в связи с потерей, порчей, боем, хищением, стихийным бедствием (см. письмо Минфина России от 1 ноября 2007 г. № 03-07-15/175).

Эта позиция представляется весьма спорной. Дело в том, что пунктом 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ установлен исчерпывающий перечень случаев, когда восстанавливать НДС необходимо. Там сказано о восстановлении налога, если имущество, приобретенное для осуществления облагаемых налогом на добавленную стоимость операций, стало использоваться в деятельности, не облагаемой этим налогом.

А вот о случаях, когда имущество было испорчено или утрачено, в указанном пункте напрямую ничего не говорится. Тем более что в данном случае происходит именно списание, а не «дальнейшее использование» имущества, о котором идет речь в этом пункте как об основании для восстановления налога.

На этом основании многие судьи занимают сторону организаций и признают, что восстанавливать НДС при списании недостач и убытков в связи с порчей или утратой ценностей не требуется (см., например, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 27 марта 2008 г. № Ф08-1468/08-536А)

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН

Публикации на тему сборы ЕНВД

Публикации на тему сборы

Публикации на тему налоги

Публикации на тему НДС

Публикации на тему УСН

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему сборы

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН

"Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2006, N 18

УЧЕТ ЖИВОТНЫХ НА ВЫРАЩИВАНИИ И ОТКОРМЕ

В ПОДСОБНОМ ХОЗЯЙСТВЕ БЮДЖЕТНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ

Ведение подсобного хозяйства в основном характерно для учреждений образования, социальной защиты и здравоохранения, например приусадебные участки для выращивания картофеля и различных плодоовощных культур, содержание коров с целью получения молока, выращивание свиней, использование лошадей в качестве гужевого транспорта. Получаемая продукция предназначена для собственного потребления, но в некоторых случаях и для реализации.

Сложности в организации учета подсобных хозяйств в бюджетных учреждениях связаны с отсутствием нормативной базы. Имеющиеся методические рекомендации по учету в сельском хозяйстве ориентированы на применение коммерческого учета, а документальный учет имеет специфику сельскохозяйственных организаций, которыми бюджетные учреждения не являются. Однако некоторые аспекты учета, отраженные в этих нормативных документах, такие как оценка, методы и объекты калькулирования и прочие, могут быть учтены и в подсобных хозяйствах.

К основным нормативным документам, регулирующим учет в сельском хозяйстве, относятся:

- Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях, утвержденные Приказом Минсельхоза России от 06.06.2003 N 792;

- Методические рекомендации по бухгалтерскому учету животных на выращивании и откорме в сельскохозяйственных организациях, утвержденные Приказом Минсельхоза России от 02.02.2004 N 73;

- Методические рекомендации по бухгалтерскому учету доходов и расходов деятельности сельскохозяйственных и других организаций АПК, утвержденные Приказом Минсельхоза России от 01.01.2003 N 28.

Наиболее проблематичной является организация учета животных, которая имеет особенности, обусловленные движением этих активов между различными объектами учета в группе "Нефинансовые активы": основные средства и материальные запасы. В соответствии с Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина России от 10.02.2006 N 25н, приплод, животные на выращивании до достижения ими определенного возраста, а также выбракованный скот из основного стада, поставленный на откорм, учитываются на счете 10506000 "Прочие материальные запасы", основное стадо учитывается на счете 10109000 "Прочие основные средства".

Животные на выращивание и откорм могут поступать следующим образом:

- приобретаться за плату;

- получением в качестве дара;

- в результате выбраковки из основного стада.

Приплод телят крупного рогатого скота принимается к учету в день рождения, жеребят - в возрасте одних суток.

Порядок оценки животных при поступлении их в учреждение на выращивание и откорм отражен в табл. 1.

Оценка поступления животных на выращивание и откорм

В молочном скотоводстве затраты на содержание основного молочного стада распределяются между тремя объектами учета: молоко (90%), приплод (10%), побочная продукция (в размере фактических затрат на ее заготовку). Стоимость приплода:

Спр = (Зос - Сп.п) x 0,1,

где Зос - затраты на содержание основного молочного стада;

Сп.п - стоимость побочной продукции.

Стоимость одной головы приплода С1г.пр исчисляется исходя из их количества:

С1г.пр = Спр : Кг.пр,

где Спр - общая стоимость приплода;

Кг.пр - количество голов приплода.

См = (Зо.с - Сп.п) x 0,9,

где Зо.с - затраты на содержание основного молочного стада;

Сп.п - стоимость побочной продукции.

Себестоимость одного центнера молока:

где См - стоимость молока;

Кц.м - количество центнеров полученного молока.

Себестоимость одного центнера прироста живой массы молодняка Сб1п.ж.м всех возрастов, а также выбракованных из основного стада и поставленных на откорм взрослых животных определяется по формуле:

Сб1п.ж.м = (Р - Сп.п) : ЖМпр,

где Р - расходы на содержание молодняка всех возрастов и выбракованных из основного стада и поставленных на откорм взрослых животных;

Сп.п - стоимость побочной продукции, определенной исходя из фактических затрат на ее получение;

ЖМпр - количество центнеров прироста живой массы.

Прирост живой массы:

ЖМпр = ЖМк + ЖМв - ЖМн - ЖМп,

где ЖМк - живая масса на откорме на конец отчетного периода;

ЖМв - живая масса поголовья, выбывшего в течение отчетного периода, включая живую массу павшего скота;

ЖМн - живая масса поголовья, имевшегося на начало периода;

ЖМп - живая масса скота, поступившего в течение периода на выращивание и откорм.

В мясном скотоводстве стоимость одной головы приплода С1г.п исчисляется следующим образом:

С1г.п = ЖМт.р x Сб1ц.ж.м.т.о,

где ЖМт.р - живая масса теленка при рождении;

Сб1ц.ж.м.т.о - фактическая себестоимость одного центнера живой массы телят-отъемышей в возрасте до 8 месяцев прошлого года. Она рассчитывается по формуле:

Сб1ц.ж.м.т.о = (Зос - См) : ЖМпр,

где Зос - затраты на содержание основного стада с телятами до 8 месяцев;

См - стоимость молока по цене продажи;

ЖМпр - прирост живой массы телят, включая живую массу приплода.

Себестоимость одного центнера прироста живой массы телят Сб1ц.п.ж.м.т рассчитывается для определения стоимости телят, переведенных в старшую группу и оставшихся на конец года, в следующем порядке:

Сб1ц.п.ж.м.т = (З + БСт) : ЖМо,

где З - сумма затрат, отнесенных на приплод и прирост живой массы телят в возрасте до 8 месяцев;

БСт - балансовая стоимость телят группы на начало года и поступивших в течение года со стороны;

ЖМо - общая живая масса телят в возрасте до 8 месяцев, имевшихся на конец года и выбывших за год, включая живую массу павших животных (в части прироста текущего года).

В свиноводстве себестоимость одного центнера прироста живой массы свиней:

Сб1п.ж.м.с = (Зс - Сп.п) : ЖМпр,

где Зс - общая сумма затрат по свиноводству;

Сп.п - стоимость побочной продукции, определенная исходя из фактических затрат на ее получение;

ЖМпр - количество центнеров прироста живой массы, включая живую массу приплода при рождении и живую массу павших животных.

В коневодстве себестоимость приплода (одного жеребенка) Сб1ж определяется в размере 60 кормодней содержания кобылы:

Сб1ж = (Зк - Сп.п) : Кк/д60,

где Зк - затраты по содержанию кобыл;

Сп.п - стоимость побочной продукции;

Кк/д - количество кормодней по кобылам.

Себестоимость прироста одной головы молодняка лошадей:

Сб1г = Сб1к/д x Кк/д.м,

где Сб1к/д - себестоимость одного кормодня;

Кк/д.м - количество кормодней по молодняку.

В свою очередь, себестоимость одного кормодня:

Сб1к/д = (Зм - Сп.п - Ср.м) : Кк/д,

где Зм - затраты на содержание молодняка без стоимости побочной продукции;

Ср.м - стоимость работ молодняка старшего возраста в оценке фактической себестоимости кормодня лошадей;

Кк/д - количество кормодней содержания лошадей.

Выбытие животных на откорме производится в следующих случаях:

- перевод в основное стадо;

Перевод животных в основное стадо производится следующим образом:

- телки старше двух лет, бычки старше года - в день отела, в 18-месячном возрасте;

- жеребцы и кобылы - в возрасте трех или четырех лет в зависимости от развития.

При переводе в течение отчетного года молодняка животных в другие половозрастные группы или в основное стадо его оценивают по стоимости на начало года, увеличенной на сумму затрат на выращивание, для тех видов животных, по которым ежемесячно определяется расчетный прирост на момент перевода.

Для определения фактической себестоимости выбывшего и оставшегося в хозяйстве на конец года поголовья рассчитывается себестоимость одного центнера живой массы скота:

Сб1ц.ж.м = (Сбк.п - Сбп.ж) : ЖМ,

где Сб1ц.ж.м - себестоимость одного центнера живой массы скота;

Сб к.п - себестоимость калькулируемого поголовья;

Сб п.ж - нормативно-прогнозная себестоимость павших животных по вине хозяйства (списанных в состав производственных затрат по статье "Потери от падежа животных");

ЖМ - живая масса калькулируемого поголовья.

Себестоимость калькулируемого поголовья определяется в следующем порядке:

СКП = СЖн + СЖс + СЖг + Сп + Ср,

где СЖн - стоимость животных на начало года;

СЖс - стоимость животных, поступивших со стороны;

СЖг - стоимость животных, поступивших из других учетных групп;

Сп - стоимость приплода;

Ср - стоимость прироста животных.

Живая масса калькулируемого поголовья исчисляется следующим образом:

ЖМ = ЖМк + ЖМв - ЖМп,

где ЖМк - живая масса скота, оставшегося в хозяйстве на конец года;

ЖМв - живая масса поголовья, выбывшего в течение года (проданного, переведенного в другие группы, забитого в хозяйстве, погибшего от стихийных бедствий, павшего по вине работников животноводства);

ЖМп - живая масса павшего поголовья, включенного в состав затрат животноводства по статье "Потери от падежа животных".

Синтетический учет животных на выращивании и откорме отражен в табл. 2.

Синтетический учет животных на выращивании и откорме

Плановая стоимость определяется как стоимость животного на начало года, увеличенная на стоимость приплода за отчетный период на момент списания.

Животные, приобретенные со стороны у поставщиков, в порядке безвозмездной передачи приходуются на основании товарно-транспортных накладных и счетов-фактур, актов приема-передачи, ветеринарных, племенных свидетельств и других документов. Для оформления полученного приплода животных в сельскохозяйственных организациях в качестве первичного документа применяется Акт на оприходование приплода животных (форма N СП-39), на основе которого делается запись в Книгу учета движения животных и птицы (форма N 304-АПК). Указанный акт в конце месяца поступает в бухгалтерию вместе с Отчетом о движении скота и птицы на ферме (форма N СП-51). Результаты взвешивания животных на выращивании и откорме, определения их фактической живой массы отражаются в Ведомости взвешивания животных (форма N СП-43). Общие итоги данной ведомости по соответствующим группам животных записывают в Книгу учета движения животных и птицы (форма N 304-АПК), а также используют для составления расчета определения прироста живой массы (форма N СП-44). В случаях перевода телят, поросят и других животных из одной учетной возрастной группы в другую (включая и перевод животных в основное стадо) составляется Акт на перевод животных (форма N СП-47). В случаях забоя, вынужденной прирезки, падежа, гибели от стихийных бедствий, пропажи животных составляется Акт на выбытие животных и птицы (забой, прирезка, падеж) (форма N СП-54).

В бюджетных организациях эти документы также могут быть использованы, а их перечень должен быть утвержден в учетной политике. Однако указанные документы не могут заменять те формы, которые утверждены Инструкцией по бюджетному учету, а лишь являются основанием записей форм аналитического учета в бюджетных учреждениях. Аналитический учет молодняка животных и животных на откорме в бюджетных учреждениях ведется по видам и возрастным группам (животных на откорме - только по видам) в Книге учета животных (форма 0504039), которая выводится на бумажные носители ежегодно. Аналитический учет по счету 106 "Вложения в нефинансовые активы" ведется в Многографной карточке (форма 0504054), данные которой на бумажные носители так же выводятся ежегодно. Для списания кормов применяется Ведомость на выдачу кормов и фуража (форма 0504203). Синтетический учет операций по расходу материальных запасов, их выбытию из эксплуатации, перемещению внутри учреждения ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов (N 7).

Таковы основные аспекты учета особого вида материальных запасов "Животные на выращивании и откорме": оценка, организация синтетического и аналитического учета.

Читайте также:


Как называется беременная лошадь

Почему лошадь фыркает губами

Как называется арабский конь

Можно привязать коня за ногу цепью

Как сделать коня своими руками из дерева