Корм для собак какой счет

Опубликовано: 02.05.2024

Корма – основа производства в животноводческой отрасли. Основную их часть, как правило, производит сама агрофирма, недостающие объемы закупаются на стороне. Учет кормов в том и другом случае имеет свои особенности.

Собственные корма

При организации бухгалтерского учета кормов собственного производства руководствуются Методическими рекомендациями Минсельхоза по учету затрат и выхода продукции в растениеводстве (утв. 22/10/08), аналогичным документом, утвержденным тем же органом, по учету затрат в животноводстве. Необходимо обратить внимание и на Приказ Минсельхоза № 26 от 31/01/03 г., утверждающий рекомендации по бухгалтерскому учету МПЗ в сельскохозяйственных организациях – корма являются разновидностью материальных запасов. Эти документы взаимно дополняют друг друга.

Приведем основные рекомендации по первичному учету кормов:

Точность учета запасов кормов определяется их взвешиванием, однако в подавляющем большинстве случаев взвесить большую массу сена, соломы, силоса, других кормов невозможно. Применяется методика обмера скирд и стогов, в ходе которого вычисляется сначала объем заготовленных кормов в кубометрах, а затем определяется вес одного кубометра. По этим данным исчисляется общее количество кормов.
Прессованные в кипы корма определяют по количеству и по весу одной кипы.
Проводит работу по первичному учету кормов комиссия, состоящая из компетентных специалистов (агронома, зоотехника, бригадира).
Комиссией берутся пробы по весу одного кубометра, корма различных сортов.
Для более точных расчетов пробный вес кубометра кормовой массы берется в нескольких местах. Чем больше количество мест, тем точнее расчеты веса всех заготовленных кормов.
Если пробный вес корма определить нельзя, он определяется по разработанным заранее нормам, с поправкой на качество кормов.

В Указаниях приводятся примерные формы документов, где фиксируется вес кормов, опись кормов, закрепленных за животноводческим подразделением, таблица питательности некоторых видов кормов, а также формулы определения веса сена или соломы обмером скирды или стога.

Для определения веса путем обмера предлагается использовать две формулы:

ОБ = ((П * 0,56) — (Ш * 0,55)) * Ш * Д – для скирды;
ОБ = (0,04 * П — 0,012 * C) * C * С – для стога.

ОБ – объем скирды или стога (куб.м.), П – перекидка (м), Ш – ширина (м), Д – длина (м), C – длина окружности стога (м).

Вес сырья находят перемножая полученный объём на вес одного кубометра сена.

Технологически правильно ширину и длину измерять на высоте 1 м от поверхности почвы. Перекидку, т.е. расстояние от основания с одной стороны до основания с другой, делают несколько раз, рассчитывая средний показатель.

На заметку! Вес одного кубометра соломы, сена обычно зависит от вида растений, высоты их, зрелости трав в момент скашивания, влажности, плотности, высоты скирды (стога), длительности хранения.

Силос приходуют в промежутке 15-25 дней (некоторые специалисты называют срок от 20 до 30 дней) после завершения загрузки силосной ямы. В этот период заканчивается квашение и осадка массы. Рекомендуется разделять корм на силос кукурузный и изготовленный из других кормовых культур. Для измерения используют, как правило, не только массу, но и показатель кормо-единиц.

Основа расчетов по силосу – его объем, определяемый по документным данным о длине, ширине, глубине силосных траншей. Дополнительно измеряется при необходимости высота массы, выступающая над уровнем края, ширина траншеи. Делаются расчеты. Аналогично корректируется объем, если силос опустился ниже краев.

Далее для исчисления массы, кормо-единиц, содержания протеина в силосе используют справочные таблицы. При оприходовании сенажа за основу веса берется вес провяленной массы, отправляемой в хранилище, за минусом 5-10% — в зависимости от того, была закладка в герметичное или негерметичное хранилище (потери будут больше).

Все объекты хранения кормов учитываются: в них оставляются бирки (дощечки) с номером, данными бригады, временем укладки, объемом, массой кормов. Составляется план расположения объектов и вместе с экземпляром акта на оприходование вручается материально ответственному за корма лицу. Другой экземпляр акта передается бухгалтеру.

В течение года корма учитывают по нормативной (плановой) себестоимости. По окончании года, когда фактическая себестоимость уже может быть исчислена; плановая доводится до фактической через механизм калькуляционных разниц, их списания. Корма, произведенные в прошлые периоды, сразу учитываются по фактической себестоимости.

Документальное оформление результатов работы комиссии, принимающей корма, и далее их первичный учет предполагает использование унифицированных и неунифицированных форм (если они разработаны самой агрофирмой и закреплены в ЛНА).

Назовем наиболее широко используемые унифицированные формы:

акт приема грубых и сочных кормов ф. СП-17 – по результатам работы комиссии;
внутрихозяйственная накладная, или путевка, ф. СП-4 – отпуск с поля на ферму;
ведомость учета расхода кормов (ф. СП-20) – на отпуск кормов на ферме;
журнал учета расхода кормов – обобщает данные ведомостей расхода кормов;
учетный лист движения животных и расхода кормов (ф. СП-48) – на отпуск кормов в свиноводческих комплексах.

Отметим, что многие сельскохозяйственные унифицированные формы, используемые при учете кормов, на сегодняшний день отменены, но продолжают использоваться как основа для форм, разрабатываемых внутри организации.

Покупные корма

Закупка кормов на стороне может быть необходимостью в условиях нехватки собственных кормов. Указанный вид материально-производственных запасов обязательно должен быть сертифицирован (п. 403 Методрекомендаций, пр. № 26).На корма, поступающие по договорам купли-продажи и аналогичные им, поставщик обязан предоставить все расчетные (платежные требования, счета-фактуры, ТТН и пр.), сопроводительные (спецификации, сертификаты, качественные удостоверения и пр.) документы.

В дальнейшем они приходуются на склад таким же порядком, как и другие МПЗ, и расходуются с использованием соответствующих документов, которые были названы выше.

При отпуске со склада на ферму могут использоваться также лимитно-заборная карта ф. М-8; накладные по ф. М-11 и ф. М-15, с одновременным контролем лимитов выдачи, установленных в организации на основе комплексных расчетов плановой службы.

Приходуют покупные корма по фактической стоимости, в которую включаются в том числе и ТЗР.

Проводки

Типовые бухгалтерские проводки по учету кормов следующие:

Дт 10/корма Кт 20/1, 20/3, 60, 43/1 – оприходованы корма из производства, от переработки промышленного производства, от поставщика, оприходованы зерноотходы на корм от сортировки (сушки).
Дт 20/2, 23 Кт 10/корма – списание на корм продуктивному и рабочему скоту.
Дт 20/2 Кт 20/1 – скормлены животным корма на пастбище.

Может иметь место и реализация кормов (Дт 90 или 91, в зависимости от того, является ли их производство обычной деятельностью либо нет), недостача (Дт 94), могут использоваться другие проводки, типичные для отражения операций по движению ТМЦ.

Аналитический учет кормов формируется по видам, с объединением одноименных кормов в один вид, например: силос от различных культур (кукурузный выделяется), сено однолетних трав, сено природных сенокосов.

Видами деятельности ООО являются услуги автостоянки и сдача гаражей в аренду. ООО применяет общую систему налогообложения, а по услугам автостоянки применяет режим ЕНВД. Договор на охрану автостоянки и гаражей заключен с частным охранным предприятием, у которого нет собственных сторожевых собак. ООО приобретены сторожевые собаки для охраны именно автостоянки. Территориально разделить площадь автостоянки и гаражей не представляется возможным, собаки охраняют и то, и другое. Как учесть расходы на приобретение и содержание сторожевых собак в бухгалтерском и налоговом учете?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В бухгалтерском учете, по нашему мнению, учет служебных собак организация может вести в составе оборотных активов. В любом случае до снятия собак с учета затраты на их приобретение в расходы не переносятся. Расходы на содержание служебных собак являются расходами по обычным видам деятельности.
В налоговом учете, по нашему мнению, расходы на приобретение служебных собак, в зависимости от стоимости, подлежат включению либо в состав амортизируемого имущества со сроком полезного действия от 3 до 5 лет (если стоимость собаки свыше 20 000 руб.), либо в состав материальных расходов, которые списываются полностью по мере "ввода в эксплуатацию".

Расходы на содержание служебных собак относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. В случае применения ЕНВД наряду с общим режимом налогообложения организации необходимо организовать раздельный учет расходов на приобретение и содержание сторожевых собак.

Обоснование вывода:

Бухгалтерский учет

Согласно пп. "в" п. 50 приказа Минфина России от 29.07.1998 N 34н служебные собаки, независимо от их стоимости и срока полезного использования, должны учитываться в составе средств в обороте. Кроме того, отражать их на счете 11 "Животные на выращивании и откорме" рекомендуют и налоговые органы (письмо ГНИ по г. Москве от 24.11.1998 N 11-13/35186).

Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, также определено, что служебные собаки учитываются в составе средств в обороте.

Для организации бухгалтерского учета собак в составе оборотных активов можно воспользоваться Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету животных на выращивании и откорме в сельскохозяйственных организациях, утвержденными приказом Минсельхоза России от 02.02.2004 N 73. Обращаем Ваше внимание, что в бухгалтерском учете амортизация по служебным собакам не начисляется, на каком бы счете они не учитывались (п. 51 Положения по бухгалтерскому учету).

Затраты на содержание сторожевых собак отражаются на счете 26 "Общехозяйственные расходы".

Налоговый учет

В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим относятся расходы, связанные с производством и (или) реализацией, затраты на услуги по охране имущества, обслуживанию охранной сигнализации, приобретение иных услуг охранной деятельности, в том числе услуг, оказываемых вневедомственной охраной при ОВД РФ (в соответствии с законодательством Российской Федерации), а также затраты на содержание собственной службы безопасности по выполнению функций экономической защиты банковских и хозяйственных операций и сохранности материальных ценностей.

В целях исчисления налога на прибыль амортизируемым имуществом согласно п. 1 ст. 256 НК РФ признается, в том числе, имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Кроме того, амортизируемым имуществом считается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей.

Согласно постановлению Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" служебные (сторожевые) собаки рассматриваются как основные средства и относятся к амортизируемому имуществу третьей группы со сроком полезного использования от 3 до 5 лет включительно (код ОКОФ 19 0003000).

Таким образом, если стоимость служебной собаки превышает 20 000 руб., то в налоговом учете она будет являться амортизируемым имуществом со сроком полезного использования от 3 до 5 лет. Если нет, то затраты на ее приобретение подлежат включению в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Затраты на содержание служебных собак, по нашему мнению, включаются в прочие расходы организации, связанные с оказанием охранных услуг (пп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ). Сделанный нами вывод подтверждает судебная практика:

- постановление ФАС Московского округа 16.08.2006 N КА-А40/7454-06: затраты на приобретение продуктов для кормления собак являются документально подтвержденными и экономически оправданными, поскольку необходимы для охраны;

- постановление ФАС Поволжского округа от 16.06.2005 N А55-10934/04-1: расходы по приобретению и содержанию собак соответствуют положениям пп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ и правомерно учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Собаки приобретены с целью охраны материальных ценностей. Использование собак для указанных целей подтверждено документами;

- постановление ФАС Волго-Вятского округа от 17.05.2006 N А29-11853/2005а: приобретение налогоплательщиком по договору купли-продажи двух сторожевых собак обусловлено необходимостью охраны производственной базы и другого недвижимого имущества, поэтому расходы по приобретению собачьих аксессуаров и питания обоснованы.

Следует учитывать, что данное постановление принято по вопросу правильности исчисления ЕСН индивидуальным предпринимателем. Однако в силу п. 3 ст. 237 НК РФ выводы, сделанные судом в данном судебном акте, можно распространить и на правомерность признания расходов в целях налогообложения прибыли.

Во избежание претензий со стороны контролирующих органов рекомендуем расходы на содержание служебных собак, включая питание, производить по нормам, установленным клубами собаководства, в зависимости от породы сторожевых собак. Если такие нормы не установлены, то в работе можно, в частности, использовать приказ Министра обороны РФ от 22.07.2000 N 400 "Об утверждении Положения о продовольственном обеспечении вооруженных сил РФ на мирное время", а также приказ Минюста России от 09.02.2004 N 30 "Об утверждении норм замены натуральных продуктов сухими кормами для кормления штатных служебных собак уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции Российской Федерации".

В рассматриваемой ситуации охрану осуществляет частное охранное предприятие (далее - ЧОП), которое не имеет собственных сторожевых собак. По нашему мнению, чтобы учесть затраты на их приобретение и содержание при определении налога на прибыль, Вашей организации в договоре с ЧОП следует регламентировать использование Ваших собак при осуществлении охраны объектов.

Как следует из определений КС РФ от 04.06.2007 N 320-0-П, N 366-О-П и писем Минфина России от 02.09.2009 N 03-03-06/1/566, от 19.08.2009 N 03-03-06/1/536, от 09.07.2009 N 03-03-06/1/452, от 09.11.2007 N 03-03-06/2/208, расходы должны быть обоснованы, документально подтверждены и направлены на получение дохода, а обоснованность расходов "должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности".

То есть необходимо обосновать экономическую целесообразность использования Ваших сторожевых собак частным охранным предприятием при осуществлении охраны объектов организации. В этом случае, по нашему мнению, затраты на приобретение и содержание сторожевых собак, охраняющих материальные ценности организации, при соответствии указанных расходов требованиям ст. 252 НК РФ относятся к прочим расходам в целях исчисления налога на прибыль.

Особенности учета с применением ЕНВД

Согласно п. 7 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. Такое требование связано, в частности, с тем, что по деятельности, в отношении которой уплачивается ЕНВД, организации освобождены от уплаты налога на прибыль организаций, ЕСН, налога на имущество организаций. Кроме того, в отношении деятельности, переведенной на ЕНВД, организация не признается плательщиком НДС (за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию РФ).

При этом раздельный учет доходов и расходов по видам деятельности обеспечивается отражением их на отдельных счетах (субсчетах) бухгалтерского учета. Метод определения размера расходов, относящихся к конкретному виду деятельности, нормативными документами не установлен. Следовательно, организация вправе устанавливать такой метод самостоятельно, отразив его в учетной политике, на что указал и Минфин России в письме от 04.10.2006 N 03-11-04/3/431. В случае невозможности их разделения расходы организаций определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, в общем объеме доходов организации по всем видам деятельности (п. 9 ст. 274 НК РФ).

Аналогичным образом могут распределяться между видами деятельности и расходы на приобретение и содержание сторожевых собак (если собаки одновременно используются в охране автостоянки и гаражей).

При организации раздельного учета в случае совмещения ЕНВД с общим режимом налогообложения необходимо учитывать, что налоговая база по части налогов определяется по данным бухгалтерского учета или с возможным использованием регистров бухгалтерского учета. В связи с этим, устанавливая в организации правила ведения раздельного бухгалтерского учета, необходимо также учитывать требования НК РФ по раздельному учету по соответствующим налогам (НДС, налог на прибыль). Таким образом, организации необходимо организовать раздельный учет расходов на приобретение и содержание сторожевых собак пропорционально доходам от различных видов деятельности (услуги автостоянки и услуги по сдаче в аренду гаражей).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий

Ответ проверил:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Мельникова Елена

5 октября 2009 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

Содержание

Учет приобретения служебной собаки
Расходы на содержание собак
Выбытие собаки
Приятная неожиданность

Обеспечение сохранности имущества организации входит в обязанности службы безопасности. Комплекс охранных мероприятий может включать и службу четвероногих “сотрудников”.

Покупка и дальнейшее содержание служебной собаки обходится достаточно накладно, поэтому становится действительно важным для управленческих целей отразить эти факты хозяйственной жизни достоверно в бухгалтерском учете.

для оптимизации сторожевой охраны транспорта, помещений и территорий,
для осмотра объекта (склада, подсобных, торговых помещений), в том числе перед их закрытием с целью обнаружения посторонних лиц,
задержания подозреваемых,
обнаружения похищенных товарно-материальных ценностей.

Первое, что необходимо сделать владельцу при появлении в организации собаки – это зарегистрировать питомца в ветеринарном учреждении по месту своего нахождения.

Учет приобретения служебной собаки

Служебная собака приобретается для охраны производственных объектов, то есть для обеспечения нормального производственного процесса, поэтому в полной мере удовлетворяет условиям признания ее в качестве объекта основных средств в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

Объект ОС принимается к учету по первоначальной стоимости, которой является сумма фактических затрат на приобретение объекта ОС, в том числе затраты на приведение объектов ОС в состояние, пригодное для использования.

Срок полезного использования объекта ОС устанавливается при его принятии к учету исходя из ожидаемого срока его использования.

Для подтверждения взаимосвязи покупки служебной собаки с хозяйственной деятельностью организации составляется приказ о приобретении собаки для охраны производственных объектов с обоснованием такой необходимости.

Факт хозяйственной жизни, выраженный в том, что собака охраняет объекты предприятия на регулярной основе, подтвердят первичные документы по учету “работы” служебной собаки. В штатном расписании организации рекомендуется указывать, что охранник осуществляет охрану вверенного ему объекта со служебной собакой.

Организация также может приобрести не взрослую обученную собаку, а щенка, который еще не пригоден для использования по назначению. Все затраты, связанные с выращиванием и содержанием собаки до момента, когда она будет готова для использования в производственном процессе организации, могут рассматриваться как затраты, связанные с доведением объекта ОС до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях.

Стоимость объекта ОС погашается посредством начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01). Поскольку служебная собака используется в обычной производственной деятельности организации, организация ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем принятия ее к учету в качестве объекта ОС, включает сумму начисленной амортизации в состав расходов по обычным видам деятельности.

Расходы на содержание собак

Содержание служебных собак включает в себя:

организацию места «жительства» – вольера или будки;
обеспечение питомца необходимым инвентарем: ошейником, намордником, миской, цепями и прочим;
кормление,
лечение и дезинфекционную обработку.

Чтобы планировать, анализировать и контролировать расходы на содержание четверного сотрудника, а также, иметь возможность подтвердить их экономическую обоснованность, организации следует распорядительным документом установить нормы расходов на содержание питомца.

При отсутствии таких норм организации на практике пользуются, например:

– составленным кинологом дневным рационом собаки, который утверждается кинологическим клубом;

– разрабатывают рацион самостоятельно, воспользовавшись нормами кормления служебных собак, утвержденных для применения кинологическими подразделениями МВД, армии, службы исполнения наказаний;

– кормить собаку сухими концентратами с использованием норм, рекомендованных производителем на упаковке.

Также утверждаются нормы на снаряжение собаки – количество предметов на одну собаку и срок эксплуатации.

Необходимые ежегодные ветеринарные процедуры – различные вакцинации против вирусных или бактериальных болезней собак устанавливаются ветеринарным учреждением.

Выбытие собаки

Как и всякий объект основных средств, служебные собаки могут «изнашиваться» – то есть стареть, умирать, гибнуть в результате действий третьих лиц.

Учет в таком случае не отличается от обычного выбытия основных средств.

Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета	Первичный документ
Служебная собака погибла в результате нападения или неправильного ухода	94	01	Акт результатов инвентаризации, служебная записка, заключение ветеринарного врача
Служебная собака передана в собачий приют по причине старости	91-2	01	Акт приема-передачи, заключение ветеринарного врача

Приятная неожиданность

Сторожевая собака, числящаяся на балансе организации, может родить щенка. И, если «объект» удовлетворяет понятию актива, то есть организация планирует его продать или ввести в состав основных средств взамен состарившегося питомца, она приходует его в бухгалтерском учете по рыночной стоимости.

Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета	Первичный документ
Оприходован щенок по рыночной стоимости в качестве товара	41	91	Акт на получение приплода собак, ветеринарные регистрационные удостоверения
Щенок по рыночной стоимости отражен в качестве вложений во внеоборотные активы	08	91	Акт на получение приплода собак, ветеринарные регистрационные удостоверения

Собственные корма

Приведем основные рекомендации по первичному учету кормов:

Точность учета запасов кормов определяется их взвешиванием, однако в подавляющем большинстве случаев взвесить большую массу сена, соломы, силоса, других кормов невозможно. Применяется методика обмера скирд и стогов, в ходе которого вычисляется сначала объем заготовленных кормов в кубометрах, а затем определяется вес одного кубометра. По этим данным исчисляется общее количество кормов.
Прессованные в кипы корма определяют по количеству и по весу одной кипы.
Проводит работу по первичному учету кормов комиссия, состоящая из компетентных специалистов (агронома, зоотехника, бригадира).
Комиссией берутся пробы по весу одного кубометра, корма различных сортов.
Для более точных расчетов пробный вес кубометра кормовой массы берется в нескольких местах. Чем больше количество мест, тем точнее расчеты веса всех заготовленных кормов.
Если пробный вес корма определить нельзя, он определяется по разработанным заранее нормам, с поправкой на качество кормов.

Для определения веса путем обмера предлагается использовать две формулы:

ОБ = ((П * 0,56) — (Ш * 0,55)) * Ш * Д – для скирды;
ОБ = (0,04 * П — 0,012 * C) * C * С – для стога.

ОБ – объем скирды или стога (куб.м.), П – перекидка (м), Ш – ширина (м), Д – длина (м), C – длина окружности стога (м).

Вес сырья находят перемножая полученный объём на вес одного кубометра сена.

Назовем наиболее широко используемые унифицированные формы:

акт приема грубых и сочных кормов ф. СП-17 – по результатам работы комиссии;
внутрихозяйственная накладная, или путевка, ф. СП-4 – отпуск с поля на ферму;
ведомость учета расхода кормов (ф. СП-20) – на отпуск кормов на ферме;
журнал учета расхода кормов – обобщает данные ведомостей расхода кормов;
учетный лист движения животных и расхода кормов (ф. СП-48) – на отпуск кормов в свиноводческих комплексах.

Покупные корма

Приходуют покупные корма по фактической стоимости, в которую включаются в том числе и ТЗР.

Проводки

Типовые бухгалтерские проводки по учету кормов следующие:

Дт 10/корма Кт 20/1, 20/3, 60, 43/1 – оприходованы корма из производства, от переработки промышленного производства, от поставщика, оприходованы зерноотходы на корм от сортировки (сушки).
Дт 20/2, 23 Кт 10/корма – списание на корм продуктивному и рабочему скоту.
Дт 20/2 Кт 20/1 – скормлены животным корма на пастбище.

"Главбух". Приложение "Учет в сельском хозяйстве", N 3, 2004

Иногда заготовленных кормов не хватает. Тогда организациям приходится их покупать. Делать это лучше всего в конце лета или осенью, когда цены на корма падают. О том, как учесть покупные корма и какими документами оформить их поступление, читайте в нашей статье.

Как учесть покупные корма

Покупные корма учитывают на счете 10 субсчет "Корма". Их отражают либо по учетным или плановым ценам (с использованием счетов 15 и 16), либо по фактической себестоимости (без использования счетов 15 и 16). Выбранный вариант укажите в учетной политике.

Учет кормов с использованием счетов 15 и 16

Когда организация отражает корма по плановым или учетным ценам, используют счета 15 и 16. При этом по дебету счета 15 бухгалтер собирает фактические затраты на покупку кормов, а учетную или плановую себестоимость он списывает на счет 10.

Разницу между фактическими и плановыми показателями показывают на счете 16.

Пример 1. ООО "Смена" купило для подкормки животных 4 т корнеплодов по цене 1100 руб/т (в том числе НДС - 100 руб/т).

Транспортировка и погрузка корнеплодов обошлись организации в 500 руб. Плановая цена 1 т - 900 руб/т.

В учетной политике организации записано, что она приходует корма с использованием счетов 15 и 16.

Бухгалтер ООО "Смена" отразил поступление корнеплодов так:

Дебет 15 Кредит 60

4000 руб. (1100 руб/т х 4 т : 110%) - оприходованы корнеплоды по цене приобретения;

Дебет 19 Кредит 60

400 руб. (1100 руб/т х 4 т х 10% : 110%) - выделен НДС;

Дебет 15 Кредит 23

500 руб. - отражены расходы по транспортировке и погрузке корнеплодов;

Дебет 10 субсчет "Корма" Кредит 15

3600 руб. (4 т х 900 руб/т) - оприходованы корнеплоды по учетной (плановой) цене;

Дебет 16 Кредит 15

900 руб. (4000 + 500 - 3600) - отражено отклонение фактической себестоимости корнеплодов от учетной цены;

Дебет 60 Кредит 51

4400 руб. (1100 руб/т х 4 т) - перечислены деньги поставщикам за корнеплоды;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

400 руб. - принят к вычету НДС.

В производство корма списывают тоже по учетной или плановой стоимости, ведь именно она показана на счете 10. Делают это одним из следующих способов:

по себестоимости каждой единицы;
по средней себестоимости;
по себестоимости первых по времени приобретения кормов (способ ФИФО);
по себестоимости последних по времени приобретения кормов (способ ЛИФО) .

Подробнее о способах списания сырья и материалов читайте в журнале N 2, 2004, с. 64.

А чтобы списать отклонения, рассчитывают формулу:

сумма отклонений по списанным кормам = (Он + Оп) : (Сн + Сп) х Св,

где Он - сумма отклонений на начало месяца (дебетовое сальдо по счету 16); Оп - сумма отклонений, учтенных в течение месяца (оборот по дебету счета 16); Сн - учетная или плановая стоимость кормов на начало месяца (дебетовое сальдо по счету 10); Сп - учетная или плановая стоимость кормов, оприходованных в течение месяца (оборот по дебету счета 10); Св - учетная или плановая стоимость кормов, выбывших в течение месяца (оборот по кредиту счета 10).

Пример 1 (продолжение). В августе 2004 г. ООО "Смена" скормило скоту 100 кг корнеплодов. На начало месяца корнеплодов в хозяйстве не было.

Вот как отразил списание корнеплодов бухгалтер ООО "Смена":

Дебет 20 Кредит 10 субсчет "Корма"

90 руб. (0,1 т х 900 руб.) - списано 100 кг корнеплодов на корм скоту по учетной цене;

Дебет 20 Кредит 16

22,5 руб. (900 : 3600 х 90) - списаны отклонения фактической себестоимости корнеплодов от учетной цены.

Однако если плановые или учетные цены оказались выше фактической себестоимости кормов, то отклонения формируют кредитовое сальдо по счету 16. А при списании кормов их сторнируют. При этом сумму отклонений рассчитывают по формуле:

сумма отклонений по списанным кормам = (Он + Оп) : (Сн + Сп) х Св,

где Он - сумма отклонений на начало месяца (кредитовое сальдо по счету 16); Оп - сумма отклонений, учтенных в течение месяца (оборот по кредиту счета 16).

Учет кормов без использования счетов 15 и 16

Если организация отражает корма по фактической себестоимости, то счета 15 и 16 можно не использовать. А при необходимости открыть к счету 10 субсчет "Транспортно-заготовительные расходы".

Пример 2. Изменим условие примера 1. В учетной политике ООО "Смена" записано, что организация приходует корма без использования счетов 15 и 16.

Бухгалтер ООО "Смена" отразил поступление и списание корнеплодов следующим образом:

Дебет 10 субсчет "Корма" Кредит 60

4000 руб. (1100 руб/т х 4 т : 110%) - оприходованы корнеплоды по цене приобретения;

Дебет 19 Кредит 60

400 руб. (1100 руб/т х 4 т х 10% : 110%) - выделен НДС;

Дебет 60 Кредит 51

4400 руб. (1100 руб/т х 4 т) - перечислены деньги поставщикам за корнеплоды;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

400 руб. - принят к вычету НДС;

Дебет 10 субсчет "Транспортно-заготовительные расходы" Кредит 23

500 руб. - отражены расходы по транспортировке и погрузке корнеплодов;

Дебет 20 Кредит 10 субсчет "Корма"

100 руб. (4000 руб. : 4 т х 0,1 т) - списано 100 кг корнеплодов на корм скоту по фактической себестоимости;

Дебет 20 Кредит 10 субсчет "Транспортно-заготовительные расходы"

12,5 руб. (500 руб. : 4 т х 0,1 т) - списаны расходы по погрузке и транспортировке 100 кг корнеплодов.

Как отразить информацию о движении кормов

После того как корма от поставщиков поступят на склад, бухгалтер заполняет приходный ордер по форме N М-4. Однако если количество или качество полученных кормов не соответствует указанному в документах, нужно составить акт о приемке материалов по форме N М-7.

Учет отпуска кормов животным на ферме ведут в ведомости по форме N СП-20. Документ выписывают с учетом плана кормления животных, птицы, зверей каждой половозрастной группы на месяц.

Ежедневно в ведомости указывают количество использованных кормов в натуральном выражении. В конце месяца зоотехник или заведующий фермой определяет общий расход кормов за месяц по их видам и количеству кормовых единиц.

Ведомость составляют в двух экземплярах. Первый из них нужен для списания кормов с подотчета - он прилагается к отчету о движении материальных ценностей. А второй является основанием для записи в журнал учета расхода кормов (форма N 303-АПК). На этом экземпляре материально-ответственное лицо должно поставить свою подпись.

Получение и расход кормов отражают в карточках складского учета (форма N М-17). Кроме того, каждый месяц материально-ответственные лица составляют отчет по форме N МХ-20а, где указывают количество отпущенных кормов. Отчет сдают в бухгалтерию вместе с приложенными первичными документами.

На основании полученных данных бухгалтер заполняет сальдовую ведомость по форме N 41 (открывают по материально-ответственным лицам) или сальдовую ведомость по форме N 41а (открывают в целом по предприятию). И собирает всю информацию о расходе кормов в ведомости учета материальных ценностей, товаров и тары (форма N 46-АПК) и в журнале-ордере (форма N 10-АПК).

Схема движения информации по учету кормов приведена в приложении на с. 21.

Схема движения информации по учету кормов

завкафедрой "Бухгалтерский учет и аудит" ВГСХА

Читайте также: