Как учитывать в бухгалтерском учете коров

Опубликовано: 02.05.2024

Животные представляют собой такой же объект учета в БУ, как и прочее имущество агрофирмы, однако имеют ряд специфических характеристик. Рассмотрим, как отразить в учете различные случаи поступления животных.

Объект учета

Животных как имущество учитывают, беря во внимание разнообразие типов, стоимости и других характеристик. Основные учетные категории животных – это:

скот рабочий и продуктивный, а также на племя – только взрослые животные (в основном стаде);
на нагул и откорм — взрослые животные и молодняк.

Основное стадо учитывается полностью в составе основных, а предназначенные на откорм и нагул животные – в составе оборотных средств. Такой вывод следует из отраслевых документов: Методических рекомендаций Минсельхоза, утв. пр. № 73 от 02/02/04 г., пр. № 654 от 13/06/01 г. При организации учета опираются на требования федеральных стандартов и положений, касающихся основных и оборотных средств: ФСБУ 5/2019 (начал действовать в этом году, заменил собой ПБУ 5/01), ПБУ 6/01 (будет заменен начиная с 2022 года ФСБУ 6/2020).

Основные учетные категории конкретизируются через механизм субсчетов, аналитических счетов, в зависимости от потребностей агрофирмы. Например, животные на выращивании и откорме могут быть представлены:

молодняком;
взрослыми животными на откорме;
семьями пчел и т.д.

Животные могут переходить из откорма в основное стадо, из основного стада на откорм, находясь в постоянном движении.

Оприходование животных в учете связано с их поступлением в организацию. Причин такого поступления может быть несколько. Кроме стандартного договора купли-продажи, поставки, т.е. поступления активов со стороны, могут быть такие варианты:

приплод животных;
дарение, безвозмездное поступление;
вклад в УК.

Правила учета

Общее правило об оприходовании активов на основании первичных документов сохраняется и в этом случае (ФЗ-402 «О бухучете» от 06/12/11 ст. 9). Есть и особенности, в частности, при постановке на учет приплода. Одним из основных первичных документов здесь будет «Акт на оприходование приплода животных» (ф. СП-39) или внутрифирменные документы, разработанные на основе данной формы. Актом оформляется поступление новорожденных поросят, ягнят, жеребят, телят (не на племя), новых пчелиных семей при роении. Он составляется в двух экземплярах ответственными за получение приплода лицами: бригадиром, заведующим фермой, ветврачом в тот же день, когда получен приплод, и ими же впоследствии подписывается.

На каждый вид приплода составляется отдельный документ. В него вписывается ФИО работника, за которым животные закреплены, данные матки (номер, кличка), число новорожденных животных, их масса, инвентарные номера, особенности. Обязательно фиксируют отдельно мертворожденный приплод. Один экземпляр остается на ферме, а другой получает бухгалтер. На основе этих данных формируются проводки БУ.

Аналогично заполняются и другие формы, например, № СП-41 (на вывод и сортировку суточного молодняка птицы в инкубаторах); по форме № СП-42 приходуют зверей и кроликов. Документы также заполняют по каждому виду, по породам.

Особенности оформления актов рассматриваются в Приказе Минсельхоза РФ № 73 от 02/02/04 г., утверждающем рекомендации по учету затрат в животноводстве. Другой приказ того же ведомства № 25 от 01/02/11 г. утверждает правила ведения учета в племенном скотоводстве, в частности форму регистрации приплода животных на племя. Форма опубликована в приложении 4 к Правилам.

Важно! Некоторые виды животных (звери и кролики) приходуются актом по мере появления приплода. Записи завершают после окончания щенения (окрола). Акт закрывают не позднее последнего дня отчетного месяца, в дальнейшем при необходимости открывают новый акт.

Порядок оценки и, соответственно, постановки на учет приплода по стоимости описан в п. 9 Методических рекомендаций от 2/02/04 г. № 73 и п. 65 Методических рекомендаций, Минсельхоза от 6/06/03 г. № 792.

К примеру, телята в молочном животноводстве ставятся на учет по плановой себестоимости 1 головы. Плановая себестоимость, в свою очередь, – это затраты на содержание молочных коров и быков-производителей, исключая побочную продукцию. Ее распределяют в пропорции 90% на молоко и 10% на приплод. Затраты делят на количество продукции и получают себестоимость центнера молока и головы приплода.

Некоторые положения двух упомянутых документов не совпадают. Так, оценку приплода в мясном скотоводстве в п. 9 Рекомендаций № 73 предлагается делать исходя из живой массы теленка и плановой себестоимости килограмма живой массы отъемышей. Документ № 792 п. 65.3 рекомендует оценивать тот же актив иным способом. Голову приплода оценивают исходя из живой массы теленка и фактической себестоимости 1 ц живой массы отъемышей в возрасте до 8 месяцев прошлого года.

Целесообразно закрепить один из способов оценки в учетной политике и пользоваться им. Отметим, что Методические рекомендации от 2/02/04 г. № 73 — более поздний документ.

Другие способы поступления животных оформляются в основе своей стандартными действиями и документами. Если имело место поступление животных в качестве вклада в УК, необходим акт приема-передачи. Унифицированной формы он не имеет.

Поступление животных на основании договора за плату оформляется пакетом расчетных документов, в том числе и накладными, ТТН, счетами-фактурами. Безвозмездная передача оформляется так же. На животных должны быть оформлены ветеринарные, племенные и иные сопроводительные документы (п. 22 Рекомендаций Минсельхоза № 73 от 2/02/04 г.).

Проводки

Формирование записей в БУ связано со способом поступления животных в организацию. Приведем основные проводки по учету животных:

Дт 11 Кт 60 – животные, не входящие в состав ОС, приняты на учет по фактической стоимости от стороннего поставщика.
Дт 19 Кт 60 – если агрофирма платит НДС.
Дт 08 Кт 60 – стоимость приобретения у поставщика взрослых животных в основное стадо.
Дт 08 Кт 23 (26, 70, 76) – если имели место дополнительные затраты при приобретении животных.

Как правило, по сч. 08 открывается отдельный субсчет «Приобретение взрослых животных». Дт 01 Кт 08 – скот в ОС учтен. По сч. 01 используется субсчет «Скот рабочий и продуктивный». Дт 11 Кт 98/2 – поступление безвозмездно животных, не предназначенных для ОС.

Дт 08 Кт 98/2, Дт 08 Кт 23 (26, 70, 76), Дт 01 Кт 08 – проводки по учету взрослых животных для пополнения основного стада, если они получены безвозмездно.

Следует помнить, что полученное безвозмездно животное (его стоимость) – это доход агрофирмы. Его фиксируют проводкой Дт 98-2 Кт 91-1.

Вклад в уставный капитал отражают аналогично приведенным схемам проводок, по Кт 75/1:

Дт 11 Кт 75/1.
Дт 08 Кт 75/1.
Дт 08 Кт 23 (26, 60, 76).
Дт 01 Кт 08.

Приплод молодняка, в том числе и новых пчелосемей, приходуется Дт 11 Кт 20 (23). Счет 23 используют, если в учете выделен отдельным субсчетом гужевой транспорт и получен соответствующий приплод. Использование плана счетов в с/х отрасли регулируется пр. Минсельхоза № 654 от 13/06/01 г.

Специфическим объектом в сельском хозяйстве, с точки зрения экономики, являются животные на откорме и выращивании. С одной стороны, их можно отнести к незавершенному производству. С другой – к части оборотных средств предприятия.

Учет животных на выращивании и откорме имеет ряд специфических характеристик, которые следует принять во внимание бухгалтеру.

Животные как объект учета

В сельском хозяйстве различают рабочий и продуктивный скот, а также их молодняк и животных на откорме. Их подразделяют на две экономические категории: предметы труда и оборотные средства. При этом они могут переходить из одного состояния в другое, изменяя содержание активов предприятия.

Помимо этого, животноводство приносит специфический вид продукции – приплод. Пока молодняк не вырастет, его тоже будут считать в числе предметов труда.

Из-за ряда особенностей учет животных на выращивании и откорме следует вести раздельно от основного стада. К этой группе могут быть отнесены следующие животные:

взрослые особи, находящиеся в нагуле и откорме;

из основного стада кроликов, зверей, птиц;

выбракованные из основного стада на продажу (без откорма);

полученные от населения на продажу.

Все животные содержатся здесь определенный период, который описывается следующим циклом: поступление, откормка и выбытие.

Задачи учета

Контроль за быстро меняющими свою стоимость и вид активами – животными – должен осуществляться непрерывно. Подсчет количества голов, своевременное отражение перевода из одного стада в другое, выбытие или приплод – бухгалтерия четко и ясно обязана прописывать в документации.

Отсюда вытекают определенные цели учета скота и птиц на откорме: своевременность обновления данных;

обоснованное оценивание поступающих животных;

разработка учетных цен, отражение калькуляционных разниц;

контроль за сохранностью скота на откорме и выращивании по ответственным лицам;

определение результатов откорма и выращивания.

Учет животных на выращивании и откорме должен быть организован так, чтобы выполнялись все задачи и отражались все особенности в соответствующих регистрах и документах.

Оценка активов

Для ведения бухгалтерского учета необходима оценка средств предприятия. При этом способе имущество в бухгалтерском балансе и прочих документах указывается в денежном измерении. В основе оценки лежит фактическая себестоимость приобретения или производства. При оприходовании для отдельных типов животных необходимо выполнить такие операции:

Телята в молочном производстве учитываются по плановой себестоимости единицы приплода. При этом цена одного теленка определяется в виде суммы затрат на содержание быков-производителей и молочных коров. При этом на приплод относят лишь 10% расходов, остальное (90%) высчитывают на молоко.

В мясном производстве стоимость теленка определяют по его массе, умножая массу теленка на плановую себестоимость килограмма.

Птенцов учитывают поголовно по плановой себестоимости инкубации.

При приобретении животных их отражают по учетным ценам или фактической стоимости приобретения.

Выбракованный скот учитывают по балансовой стоимости этих животных.

Особенностью учета животных на выращивании и откорме заключается в том, что ценность животных на выращивании и откорме постоянно меняется. Поэтому в оценке важное значение придается стоимости (плановой) одного килограмма или центнера живой массы. Именно по этому показателю чаще всего списывают или переводят скот. В конце года необходимо произвести расчет себестоимости продукции. Плановую стоимость доводят до фактической, при необходимости внося корректировки в данные бухучета. В фактическую цену включаются затраты на приобретение продукции, в том числе заготовительные и транспортные расходы, за минусом НДС и прочих возмещаемых налогов.

Синтетический учет на счете 11

Информацию о молодняке и скоте на откорме объединяют в одну группу и отражают на счетах бухгалтерского учета. Для этих целей задействуется счет 11, на котором ведется синтетический учет животных на выращивании, откорме. На этом счете по массе, количеству голов и их стоимости показывают необходимые данные о скоте и птицах, принадлежащих фирме.

Счет 11 – активный счет. По дебету счета приходуют животных, а по кредиту счета списывают животных.

На счете 11 "Животные на выращивании и откорме" принято отражать информацию о наличии и движении (Инструкция по применению Плана счетов):

взрослых животных, находящихся на откорме и в нагуле;

птицы, зверей, кроликов, семей пчел (независимо от их возраста);

взрослого скота, выбракованного из основного стада для продажи (без постановки на откорм);

скота, принятого от населения для продажи.

При поступлении животных счет 11 корреспондирует со счетами расчетов, учета производственных запасов, затрат на производство, капитала или финансовых результатов. Все зависит от обстоятельств, при которых на баланс предприятия зачисляется птица или скот.

Выбытие, как правило, происходит во взаимосвязи счета 11 со счетами групп I – IV, VI и VIII.

Суммы затрат, использованные на выращивание и откорм животных, в сельском хозяйстве списывают в дебет счета 20 «Основное производство» на соответствующий субсчет.

В случаях, когда животноводство не является основным видом деятельности, используют дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Аналитический учет на счете 11

Скот и птицы по видам и размещению на объектах предприятия учитываются обособленно.

Аналитический учет по счету 11 ведется по местам содержания животных, по видам, возрастным группам (так как животным свойственна биотрансформация), полу и т.д. В организации могут быть открыты следующие субсчета к счету 11 (п. 42 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету животных на выращивании и откорме в сельскохозяйственных организациях):

- 11-1 "Молодняк животных";

- 11-2 "Животные на откорме";

- 11-7 "Молодняк животных, переданный гражданам на выращивание по договорам";

- 11-8 "Скот, принятый от населения для продажи";

- 11-9 "Скот, переданный в переработку на сторону".

Учет поступления животных

Птица и скот приходуются в состав животных на откорме и выращивании по разным причинам. Это может быть покупка, приплод, выбраковка, принятие в дар или принятие на продажу от населения. В каждом из этих случаев после осуществления оценки суммы относятся в дебет 11 на соответствующий субсчет. При оформлении приплода необходимо составлять акт по форме № СП-39. Этот акт составляется в двух экземплярах заведующим фермой, зоотехником или бригадиром в день получения приплода отдельно по каждому виду. В нем отражается фамилия, имя, отчество работника, за которым закреплены животные, кличка или номер матки, количество голов и масса полученного приплода, присвоенные инвентарные номера, делаются отметки об отличительных признаках.

Акты подписываются материально-ответственными лицами. Отдельно фиксируются мертворожденные животные.

Один экземпляр акта используют для записей в зоотехническом учете, а затем передают материально-ответственному лицу. Второй передается в бухгалтерию на следующий день после его составления.

На основании актов на оприходование приплода в бухгалтерии делают запись:

Кредит 20 субсчет "Животноводство"

- оприходован приплод молодняка КРС.

Покупка птицы и скота у населения оформляется договором купли-продажи и приемо-расчетной ведомостью на животных, принятых от населения (форма N СП-40) с указанием стоимости по ценам приобретения, голов, веса и упитанности.

Приобретение птицы и скота у населения оформляется проводкой: Дебет 11 "Животные на откорме" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками".

При безвозмездной передаче молодняка делается проводка: Дебет 11 "Животные на откорме" Кредит 98 "Доходы будущих периодов".

При покупке у сторонних фирм учет ведется с использованием счетов-фактур и товарно-транспортных накладных. Таким образом, животные, приобретенные со стороны, а также поступившие в порядке безвозмездной передачи, приходуются на основании товарно-транспортных накладных и счетов-фактур, актов приема-передачи, ветеринарных, племенных свидетельств и других документов.

В этом случае бухгалтер предприятия отражает эти операции покупке у сторонних фирм так:

Дебет 11 "Животные на откорме" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками",

Дебет 19 "НДС" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками".

То есть, приобретение животных у поставщиков отражают в бухгалтерском учете следующими записями:

- оприходован для выращивания и откорма полученный от поставщиков молодняк КРС;

- отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком по счету-фактуре.

Организация учета животных на выращивании и откорме при выбраковке из основного стада оформляется записью:

Дебет 11 "Животные на откорме" Кредит 01 "Основные средства".

При этом перевод делается по первоначальной стоимости животного.

То есть, животных, выбракованных из основного стада и поставленных на откорм, принимают на учет записью:

- принят на учет продуктивный скот по первоначальной стоимости.

Учет прироста живой массы животных

От животных на выращивании и откорме получают прирост живой массы как основной вид продукции. Для определения прироста (привеса) молодняк и животных на откорме ежемесячно взвешивают по группам. Результаты отражают в Ведомости взвешивания животных (форма N СП-43). Ведомость составляет зоотехник, заведующий фермой или бригадир. В ней указывают массу на дату взвешивания и данные на дату предыдущего взвешивания. Разница в данных составит либо прирост живой массы, либо отвес.

Ведомость подписывают зоотехник, бригадир и работник, за которым закреплен скот.

Общие итоги ведомости используют для составления Расчета определения прироста живой массы (форма N СП-44). Он составляется в целом по ферме в разрезе материально-ответственных лиц и половозрастных групп животных. Для этого к массе животных на конец отчетного периода прибавляют массу выбывшего поголовья (включая павшего) и вычитают массу поголовья на начало отчетного периода и поступившего за отчетный период. Итог расчета представляет собой валовой прирост живой массы скота по возрастной группе, находящейся на выращивании или откорме в течение отчетного периода, то есть без вычета массы павших животных. После очередного взвешивания величину привеса указывают по дебету счета 11 с помощью бухгалтерской записи: Дебет 11 "Животные на откорме" Кредит 20 "Основное производство".

То есть, данные о привесе отражают так:

Кредит 20 субсчет "Животноводство"

- отражен привес животных.

Выбытие животных

Для списания скота и птиц с баланса фирмы может быть много различных причин. Такими причинами могут быть: падеж, перевод в другое стадо, продажа, забой.

При осуществлении этих операций делаются проводки по кредиту счета 11.

При переводе голов из одного стада в другое следует составлять акты по форме № СП-47. Документ является универсальным, так как используется по всем видам и учетным группам животных, в том числе при переводе КРС в основное стадо.

Акт составляет зоотехник, заведующий фермой или бригадир непосредственно в день перевода животных из одной группы в другую. В документе указывается, из какой группы в какую переводятся животные, их инвентарные номера, пол, класс, масть и другие особенности, время рождения, количество голов, балансовая стоимость, подписи работников, принявших и сдавших скот. На основании этих актов ведется учет животных на выращивании и откорме. Проводки будут такие:

Дебет 11 "Животные на откорме" Кредит 11 "Животные на откорме" – внутренняя проводка, характеризующая перевод скота или птицы (используются необходимые субсчета).

Дебет 08 "Перевод молодняка в основное стадо" Кредит 11 "Животные на откорме" – выделена стоимость животных, которые переводятся в основное стадо.

Дебет 01 "Основные средства" Кредит 08 "Перевод молодняка в основное стадо» – животные переведены в основное стадо.

На каждый случай забоя, вынужденной прирезки, падежа, гибели от стихийных бедствий, пропажи животных составляется Акт на выбытие животных по форме N СП-54.

Акт составляется комиссией, в которую входят заведующий фермой, зоотехник, ветврач и работник, ответственный за содержание данного животного. Он оформляется в день выбытия (забоя, падежа, прирезки, пропажи) и немедленно передается на рассмотрение администрации сельхозпредприятия. В акте должны быть подробно указаны причины и обстоятельства выбытия, а также возможное использование продукции (в пищу, на корм скоту, на уничтожение и др.). В случае падежа или вынужденной прирезки в акте указываются причина и диагноз.

Продукция забоя в виде мяса и шкур сдается на склад сельхозпредприятия по накладной, которая с подписью кладовщика, принявшего продукцию, прилагается к акту на выбытие животных. Если шкура имеет товарную ценность, в акте указывается: "Шкура снята и сдана на склад, накладная N _____". Если шкура не используется, то записывают: "Труп утилизирован вместе со шкурой".

Продажа скота и птицы сопровождается составлением товарно-транспортных и иных накладных с обязательным приложением ветеринарных свидетельств. Проводки составляются следующим образом:

Дебет 62 "Расчеты с покупателями" Кредит 90 субсчет "Выручка" – определена сумма выручки от продажи.

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 11 "Животные на откорме" – списана себестоимость выбывшего скота.

Дебет 90 субсчет "НДС" Кредит 68 субсчет "Расчеты НДС" – начислен НДС от суммы продажи.

Падеж скота

При гибели животных или случаях забоя надо составить акт по форме № СП-54.

Продукцию, полученную при этом, приходуют на склад по накладным.

Забой оформляют такими проводками:

Дебет 94 "Недостачи и потери" Кредит 11 "Животные на откорме" – зафиксирована в бухучете пропажа скота, или его падеж.

Дебет 20 "Основное производство" Кредит 11 "Животные на откорме" – отражена стоимость животных (в т. ч. молодняка), забитых на мясо после откорма.

Дебет 43 "Готовая продукция" Кредит 20 "Основное производство" – на склад оприходованы шкуры, мясо.

В конце месяца необходимо составить отчет по форме № СП-51. Этот отчет наряду с первичными документами передается в бухгалтерию.

Животные на выращивании и откорме и бухгалтерский баланс

Предприятия животноводства и птицеводства (комплексы по выращиванию и откорму крупного рогатого скота и свиней, птицефермы и т.д.) по строке 1210 баланса указывают дебетовое сальдо по счету 11 "Животные на выращивании и откорме". По этой строке приводят данные о стоимости: молодняка животных; взрослых животных, находящихся на откорме и в нагуле; птиц; зверей; кроликов; семей пчел; взрослого скота, выбракованного из основного стада для реализации (без постановки на откорм); скота, принятого от населения для реализации. Также по этой строке отражают молодняк животных, полученных в качестве приплода.

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.

Сформировать стадо рогатого скота сельхозорганизация может не только покупая уже взрослых животных, но и за счет приплода скота, принадлежащего организации, или путем выращивания приобретенного молодняка. Рассмотрим особенности документального оформления и учета подобных операций.

Покупаем молодняк
Прежде всего, проанализируем ситуацию, связанную с приобретением сельхозорганизациями молодняка у сторонних фирм или физических лиц.

СОСТАВЛЯЕМ НЕОБХОДИМЫЕ ДОКУМЕНТЫ
В том случае, если молодняк животных приобретают у племенных заводов и иных организаций, от поставщика получают договоры, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, акты приема-передачи, ветеринарные, племенные свидетельства и другие документы.
Если же молодняк приобретается у населения, то помимо договора купли-продажи составляется приемо-расчетная ведомость на животных, принятых от населения (форма № СП-40). Этот документ используется как для оприходования животных, так и для расчетов со сдатчиком (в случае приема животных для дальнейшего доращивания в организации).
А в случаях транзитных операций (сдачи принятых животных на заготовительный пункт) данную ведомость используют и для расчетов с заготовительным пунктом за сданных ему животных. В первом случае ведомость заполняется в двух экземплярах, во втором – в трех.

ОСОБЕННОСТИ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ
Операции, связанные с покупкой молодняка животных, отражают по дебету счета 11 в корреспонденции с кредитом счета 60 (при покупке у племзаводов и иных организаций) или 76 (при покупке у населения). В соответствии с пунктом 144 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств сельхозорганизаций (далее – Методические рекомендации № 559) покупной молодняк племенного скота должен учитываться на счете 11 обособленно.

Методические рекомендации утверждены приказом Минсельхоза России от 19 июня 2002 г. № 559.

Причем до перевода молодняка крупного рогатого скота в основное стадо он учитывается на счете 11 по следующим возрастным группам:
– коровы-первотелки для продажи;
– телки старше двух лет;
– телки до двух лет (по годам рождения);
– бычки (по годам рождения);
– покупной племенной молодняк животных (по породам).
В частности, таково требование пункта 136 Методических рекомендаций № 559.
Приобретение животных на выращивание и откорм отражается в бухгалтерском учете по фактической себестоимости приобретения, под которой при приобретении животных за плату понимается сумма фактических затрат организации на приобретение, включающая:
– стоимость животных по договорным ценам;
– транспортно-заготовительные расходы;
– прочие расходы, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

ПРИМЕР 1
Сельхозорганизация ЗАО «Коровка» приобрела у ООО «Племзавод» пять молодых племенных бычков по цене 33 000 руб. (в том числе НДС – 3000 руб.) за единицу.
А вот расходы на доставку коров собственным транспортом ЗАО «Коровка» составили 4000 руб.
В этом случае бухгалтер ЗАО «Коровка» отразит операции так:

ДЕБЕТ 11 субсчет «Покупные племенные бычки»
КРЕДИТ 60
– 150 000 руб. ((33 000 руб/ед. – 3000 руб/ед.) х 5 ед.) – отражена стоимость приобретенных молодых бычков (без НДС);

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 15 000 руб. (3000 руб/ед. х 5 ед.) – отражен «входной» НДС по приобретенным бычкам;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
– 15 000 руб. – предъявлен к вычету НДС;

ДЕБЕТ 11 субсчет «Покупные племенные бычки»
КРЕДИТ 23
– 4000 руб. – отражены расходы на доставку бычков;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 165 000 руб. (33 000 руб/ед. х 5 ед.) – перечислено ООО «Племзавод» за приобретенных бычков.

Приходуем приплод
Далее рассмотрим особенности операций по оприходованию собственного приплода, за счет которого будет сформировано в дальнейшем основное стадо.

ОФОРМЛЯЕМ ДОКУМЕНТЫ
Собственный приплод крупного рогатого скота, полученный на ферме (телята), приходуют на основании акта (форма № СП-39). Его составляет в двух экземплярах заведующий фермой, зоотехник или бригадир (непосредственно в день получения приплода отдельно по каждому виду приплода животных).
Оформленные акты используются для зоотехнического учета и записей на ферме в книге учета движения животных и птицы. Данные актов помимо своего основного назначения – для учета поголовья животных – используют и для начисления оплаты труда работникам ферм.
Имейте в виду: телята крупного рогатого скота, буйволов и яков должны приходоваться в день их рождения.

ОПРЕДЕЛЯЕМ СТОИМОСТЬ ПРИПЛОДА
В молочном скотоводстве приходовать телят следует по плановой себестоимости головы приплода. Она определяется затратами на содержание молочных коров и быков-производителей (за исключением стоимости побочной продукции) в пропорции 90 процентов на молоко и 10 процентов на приплод. Такой порядок регламентирован пунктом 65.1 Методических рекомендаций по бухучету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве.

Методические рекомендации утверждены приказом Минсельхоза России от 6 июня 2003 г. № 792.

В мясном скотоводстве, согласно пункту 9 Методических рекомендаций по бухучету животных на выращивании и откорме в сельхозорганизациях (утверждены приказом Минсельхоза России от 2 февраля 2004 г. № 73, далее – Методические рекомендации № 73), телят следует приходовать исходя из живой массы теленка и плановой себестоимости килограмма живой массы отъемышей.
Оприходование приплода отражают записью по дебету счета 11 и кредита счета 20 субсчет «Животноводство».

ПРИМЕР 2
В бухгалтерию ООО «Молочник» в феврале 2009 года поступил акт на оприходование приплода телят. По данным акта приходуется 10 те-
лят. Плановая себестоимость одной головы приплода – 4200 руб.
Бухгалтер записал:

ДЕБЕТ 11 субсчет «Молодняк животных»
КРЕДИТ 20 субсчет «Животноводство»
– 42 000 руб. (4200 руб/гол. 5 10 гол.) – оприходованы телята.

При использовании в текущем учете плановых оценок в конце года необходимо производить корректировку оценки приплода по плановой себестоимости до уровня фактической себестоимости. Иными словами, в конце года калькуляционную разницу следует списывать (в том числе и по стоимости оприходованного в течение года приплода). Данная операция отражается той же корреспонденцией счетов, что и оприходование самого приплода (обычной записью либо сторнировочной).

Выращиваем животных
После появления или приобретения молодняка возникает вопрос учета затрат на его выращивание.
Расходы учитывают на счете 20 субсчет «Животноводство». Аналитический учет затрат на выращивание молодняка животных ведут по установленным элементам и статьям затрат.
Первичными документами по учету привеса и прироста молодняка продуктивного и рабочего скота являются ведомость взвешивания животных (форма № СП-43) и расчет определения прироста живой массы (форма № СП-44).

Ведомость составляет зоотехник или заведующий фермой, бригадир при периодических и выборочных взвешиваниях животных при определении прироста их живой массы, а также в случаях поступления и выбытия животных из организации (по видам и учетным группам животных).
Общие итоги ведомости о массе по соответствующим группам животных записывают в книгу учета движения животных и птицы, а также используют для составления расчета определения прироста живой массы.
Ведомости учета взвешивания, обобщенные в расчетах определения прироста живой массы, представляют в бухгалтерию ежемесячно одновременно с отчетом о движении скота и птицы на ферме (форма № СП-51). Именно расчет, оформленный по форме № СП-44, служит основанием для оприходования полученного привеса и начисления заработной платы работникам животноводства.
Стоимость прироста молодняка крупного рогатого скота бухгалтер будет ежемесячно относить к стоимости первоначальной массы животных.

Отметим, что в процессе выращивания животных возникает необходимость перевода молодняка из одной половозрастной группы в другую. Для этих целей составляют акт по форме № СП-47. Этот документ является универсальным, то есть используется по всем видам и учетным группам животных.
Оформленные акты, утвержденные руководителем организации или подразделения и подписанные заведующим фермой, зоотехником и работниками, принявшими животных на дальнейшее обслуживание, используются для записей в книге учета движения животных и птицы.
В конце месяца акты вместе с отчетом о движении скота и птицы на ферме (форма № СП-51) сдаются в бухгалтерию и используются для отражения движения животных в регистрах бухгалтерского учета и для начисления оплаты работникам, в чью группу они были переданы.
Перевод молодняка из одной группы в другую (до перевода в основное стадо) отражается внутренней записью по счету 11 субсчет «Молодняк животных» по соответствующим аналитическим счетам.

Переводим животных в основное стадо
Логическим завершением процесса выращивания молодняка крупного рогатого скота является перевод выращенных животных в основное стадо. В соответствии с пунктом 8 Методических рекомендаций № 73 телки старше двух лет должны переводиться в основное (взрослое) стадо в день отела, а бычки – в 18-месячном возрасте.
Согласно пункту 10 Методических рекомендаций № 559, при формировании основного стада продуктивного рабочего скота путем выращивания молодняка животных в своей организации создается специальная комиссия. Она и составляет акт на перевод животных из группы в группу (форма № СП-47).

Для учета операций по переводу выращенных животных в основное стадо используется счет 08 субсчет «Перевод молодняка животных в основное стадо». В течение года перевод отражают по плановой себестоимости, которая списывается с кредита счета 11 субсчет «Молодняк животных» в дебет счета 08 субсчет «Перевод молодняка животных в основное стадо» и одновременно зачисляется в дебет счета 01 субсчет «Скот рабочий и продуктивный».

Согласно пункту 145 Методических указаний № 559, оценивают молодняк, переводимый в основное стадо, по стоимости, числящейся на счете 11 субсчет «Молодняк животных» на начало года, с присоединением плановой себестоимости привеса или прироста за период с начала года до момента перевода животных в основное стадо.
В конце года – после калькулирования итоговой себестоимости продукции животноводства и определения фактической себестоимости живого веса животных – следует внести корректирующие записи (дополнительные или сторнировочные) теми же проводками.
ПРИМЕР 3
В ЗАО «Животновод» переводятся коровы в основное стадо. Планово-учетная стоимость животных составляет 210 000 руб. Предположим, что по итогам года было определено, что их фактическая стоимость составила 215 000 руб.
Бухгалтер ЗАО «Животновод» отразит операции в учете следующим образом.

В момент перевода коров в основное стадо:

ДЕБЕТ 08 субсчет «Перевод молодняка животных в основное стадо»
КРЕДИТ 11 субсчет «Молодняк животных»
– 210 000 руб. – списана плановая стоимость переводимых в основное стадо коров;

ДЕБЕТ 01 субсчет «Скот рабочий и продуктивный»
КРЕДИТ 08 субсчет «Перевод молодняка животных в основное стадо»
– 210 000 руб. – отражены коровы в составе основного стада по планово-учетной стоимости.

В конце года:

ДЕБЕТ 08 субсчет «Перевод молодняка животных в основное стадо»
КРЕДИТ 11 субсчет «Молодняк животных»
– 5000 руб. (215 000 – 210 000) – увеличена стоимость коров, переведенных в основное стадо в течение года (списана калькуляционная разница);

ДЕБЕТ 01 субсчет «Скот рабочий и продуктивный»
КРЕДИТ 08 субсчет «Перевод молодняка животных в основное стадо»
– 5000 руб. – скорректирована оценка скота в основном стаде.

Давно следовало рассмотреть этот вопрос, но пока налоговые органы не заостряли на этом вопросе внимание, мы с вами тоже старались обойти его стороной, уж слишком все сложно, а разъяснительной информации практически никакой нет.

Речь в нашей статье пойдет вот о чем: что делать с расходами по формированию основного стада в случае выбытия животных из основного стада, каким образом их необходимо восстановить для налогового учета? Ведь мы помним, что есть такая статья в НК РФ, которая требует корректировки ранее учтенных затрат по основным средствам в случае их реализации либо передачи (подп. 2 п. 4 ст. 346.5 НК РФ), а продуктивный скот – это тоже основные средства. В последнее время и налоговые органы заинтересовались данным вопросом: многим сельхозорганизациям уже пришло требование дать расшифровку реализованных основных средств, в том числе и скота. Попробуем разобраться.

Чтобы понять, как восстанавливаются расходы, разберемся для начала, как их принимать для ЕСХН.

Учет затрат на приобретение животных плательщиком ЕСХН надлежит осуществлять в зависимости от стоимости каждого животного. Так, если стоимость каждого приобретенного животного основного стада превышает 40 000 руб., а начиная с 1 января 2016 г. – 100 000 руб., то расходы на их приобретение надлежит учитывать при исчислении ЕСХН в составе расходов на приобретение основных средств (подп. 1 п. 2 ст. 346.5 НК РФ, п.1 ст. 256 НК РФ).

Как следует из абз. 6 подп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ, расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, учитываемые в порядке, предусмотренном п. 4 ст. 346.5 НК РФ, отражаются в последний день отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. При этом указанные расходы учитываются только по основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности. В соответствии с п. 4 ст. 346.5 в целях гл. 26.1 НК РФ в состав основных средств включаются основные средства, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ.

В случае же, если стоимость приобретенных животных не превысит установленный лимит, то на основании подп. 32 п. 2 ст. 346.5 НК РФ организация вправе принять всю стоимость животных в расходы в качестве расходов на приобретение молодняка скота для последующего формирования основного стада, продуктивного скота, молодняка птицы и мальков рыбы.

Указанные расходы согласно п. 3 ст. 346.5 НК РФ должны соответствовать критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ. Таким образом, обоснованные и документально подтвержденные расходы организации на приобретение молодняка крупного рогатого скота учитываются в целях налогообложения по мере их возникновения и оплаты.

Обращаем ваше внимание, что это касается только налогового учета. В бухгалтерском, как и прежде, животные основного стада признаются основными средствами при соблюдении основных требований, которым должно отвечать имущество, учитываемое в качестве основных средств:

- срок полезного использования превышает 12 месяцев;

- предназначено для использования в производственной (управленческой) деятельности организации или для передачи в аренду;

- не предназначено для перепродажи;

- способно приносить доход в будущем.

В зависимости от принятого порядка учета животные, стоимость которых не превышает 40 000 рублей и отвечает всем признакам объекта основных средств, учитываются на счете 01 «Основные средства» или на счете 11 «Животные на выращивании и откорме».

Зачастую сельскохозяйственные предприятия приобретают животных для последующего формирования основного стада, продуктивного скота. В отношении затрат на откорм молодняка, приобретенного для формирования основного стада, необходимо отметить следующее.

С одной стороны, переведенный в основное стадо молодняк представляет собой продуктивный скот, затраты, связанные с приобретением которого, как указывалось выше, учитываются в целях исчисления ЕСХН согласно подп. 32 п. 2 ст. 346.5 НК РФ.

С другой стороны, в данном случае организация не приобретает продуктивный скот на стороне, а, по сути, создает его собственными силами (откармливая приобретенный молодняк). При этом затраты на откорм состоят из отдельных видов расходов организации, каждый из которых может быть учтен на основании соответствующей нормы п. 2 ст. 346.5 НК РФ.

Так, расходы на приобретение кормов могут быть учтены в составе материальных расходов (подп. 5 п. 2 ст. 346.5 НК РФ), НДС по приобретенным кормам - на основании подп. 8 п. 2 ст. 346.5 НК РФ, расходы на оплату труда работников, осуществляющих откорм молодняка, - по подп. 6 п. 2 ст. 346.5 НК РФ, расходы на обязательное пенсионное страхование и обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - в составе расходов на обязательное страхование (подп. 7 п. 2 ст. 346.5 НК РФ) с учетом их фактической оплаты.

С формированием основного стада для налогового учета путем выращивания собственными силами или приобретения со стороны мы определились. Теперь разберем наш главный вопрос: что делать с расходами по формированию основного стада по ЕСХН при дальнейшем выбытии животных из основного стада.

Случаев выбытия может быть несколько, начнем с самого простого – это выбраковка животных. Здесь все довольно просто - поскольку при проведении выбраковки скота из основного стада с постановкой его на откорм происходит движение животного только внутри организации, то в целях исчисления ЕСХН ни доходов, ни расходов не возникает, восстанавливать затраты, как того требует подп. 2 п. 4 ст. 346.5 НК РФ, не надо.

При списании или гибели животного НК РФ также не требует восстанавливать ранее произведенные расходы по формированию основного стада.

Другое дело, если продуктивный скот выбывает при его реализации или передачи (например, при безвозмездной передаче или вклада в уставный капитал), при этом с момента учета в расходах на его приобретение (выращивание самим налогоплательщиком) не прошло 3 года. Как поступить с ранее понесенными расходами на формирование основного стада?

НК РФ в этом случае нас обязывает пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их учета в составе расходов на приобретение и создание самим налогоплательщиком до даты реализации (передачи) с учетом положений главы 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени (подп. 2 п. 4 ст. 346.5 НК РФ).

Прежде всего, следует определиться: попадают ли ваши выбывшие животные в результате передачи или реализации под категорию основных средств.

Как указывалось нами ранее, если стоимость выбывших животных при вводе их в эксплуатацию менее 40 тыс. руб. (а с 1 января 2016 г. – 100 тыс. руб.), то они не относятся к основным средствам для налогового учета и, следовательно, пересчитывать ранее учтенные расходы для ЕСХН не надо.

Пример 1. В марте 2015 г. АО «Восток» приобретает продуктивный скот (коров) для формирования в последующем основного стада стоимостью 38 000 руб./гол., всего на сумму 380 000 руб. Учетной политикой Общества предусмотрено, что независимо от стоимости животные основного стада признаются в составе основных средств, т.е. в бухгалтерском учете приобретенный скот отражается на счете 01 «Основные средства».

Несмотря на то, что продуктивный скот по всем признакам является основным средством, в налоговом учете его стоимость не превышает 40 000 руб., следовательно, он включается в расходы по ЕСХН по мере фактической оплаты в силу подп. 32 п. 2 ст. 346.5 НК РФ, как расходы на приобретение продуктивного скота для формирования основного стада в общей сумме 380 000 руб.

В апреле 2016 г. Общество передает 5 коров своим работникам в качестве материального поощрения за хорошие трудовые результаты по итогам года.

В данном случае, как указывалось ранее, приобретенные коровы из-за несоответствия лимита признания в качестве основных средств в налоговом учете (стоимость менее 40 000 руб.) не учтены в составе расходов на приобретение основных средств. Следовательно, пересчитывать налоговую базу по ЕСХН (подп. 2 п. 4 ст. 346.5 НК РФ) за прошлый и текущий налоговый периоды у организации нет необходимости.

Пример 2. АО «Восток в январе 2016 г. приобретает племенных быков для формирования основного стада по цене 105 000 руб./гол. Быки полностью оплачены в этом же месяце, затраты на приобретение быков включены для ЕСХН в первом полугодии в размере 50 % от их стоимости, равными долями (п. 4 ст. 346. 5 НК РФ).

Срок полезного использования быков установлен 61 месяц. В сентябре 2016 г. Общество продает одного быка на сторону за 100 000 руб.

Следуя подпункту 2 п. 4 ст. 346.5 НК РФ, бухгалтер АО «Восток» пересчитывает налоговую базу по ЕСХН за отчетный период 1-е полугодие 2016 г. исходя из начисленной за период эксплуатации быков амортизации (с февраля по сентябрь 2016 г. в сумме 1721,3 * 8 месяцев = 13 770,5 руб., где 1721,3 руб. – сумма ежемесячной амортизации).

В результате для целей исчисления ЕСХН в расходы следовало включить в первом полугодии 2016 г. 8606,5 руб. = 1721,3 руб. * 5 месяцев, во втором полугодии – 5163,9 руб. = 1721,3 руб. * 3 месяца.

Сумма, подлежащая восстановлению из расходов за 1-е полугодие 2016 г. составит 96393,5 руб. = 105000 руб. – 8606,5 руб. Обществом уточнен авансовый платеж по ЕСХН за 1-е полугодие 2016 г. 96393,5 * 6 % = 5783,61 руб., уплачена соответствующая сумма пеней.

В расходы 2-го полугодия будет включена амортизационная стоимость быка за 3 месяца – 5163,9 руб.

Рассмотрим еще один вопрос о восстановлении затрат по ЕСХН в том случае, если мы приобретаем молодняк животных, либо выращиваем собственных животных для формирования основного стада, продуктивного скота.

В этом случае получается, что все понесенные затраты на приобретение молодняка, его выращивание (в частности, расходы на корма, заработная плата, расходы на ветпрепараты, медикаменты и пр.) являются текущими, включаются для ЕСХН согласно п. 2 ст. 346.5 НК РФ по мере их оплаты.

В результате, когда осуществляется перевод животного в основное стадо (ввод в эксплуатацию) все затраты для ЕСХН в размере первоначальной стоимости животного основного стада или продуктивного скота уже были учтены в прошлых периодах по мере их возникновения при выращивании, и при вводе в эксплуатацию повторно не включаются.

Тогда как, например, для налога на прибыль стоимость выращенных животных будет включаться в расходы с момента перевода животного в основное стадо исходя из сумм начисленной амортизации (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257, п. 1 ст. 258 НК РФ).

Обращаясь к подп. 2 п. 4 ст. 346.5 НК РФ, при последующей реализации, передачи таких животных до истечения 3 лет с момента признания расходов на формирование основного стада, следует пересчитать налоговую базу и доплатить соответствующую сумму пеней. Однако, в данном подпункте предусмотрено, что перерасчет налоговой базы следует проводить с момента учета расходов на приобретение (изготовления, создания самим налогоплательщиком) основных средств, а в соответствии с подп.1 п. 4 ст. 346.5 НК РФ такие расходы признаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.

Но мы уже с вами установили, что при формировании основного стада путем выращивания молодняка все расходы по ЕСХН включаются по мере их возникновения и оплаты, а не с даты перевода животных в основное стадо (как для налога на прибыль).

В результате, чтобы бухгалтеру пересчитать ранее понесенные расходы по реализованному животному основного стада, необходимо по каждой голове отследить формирование его себестоимости до перевода в основное стадо за все периоды выращивания. А это, как известно, практически невозможно осуществить. Даже при использовании систем автоматизации аналитический учет по счету 11 «Животные на выращивании и откорме» формируется в разрезе номенклатурных групп животных, а не по каждой голове, и мы не сможем точно фактические затраты по формированию каждой головы животного с момента приобретения молодняка (либо с момента оприходования приплода) до момента перевода их в основное стадо.

Как же быть в этом случае? Можно, конечно, сделать проще: пересчитать налоговую базу с даты перевода животного в основное стадо и в расходы включить только сумму начисленной амортизации до момента реализации или передачи животного, как это мы делаем для прочих основных средств в обычном порядке (см. пример 2). Но, на наш взгляд, было бы лучше, безопаснее и экономичнее перевести животное из основного стада на откорм и только после этого его продавать.

В результате будут отражены операции по внутреннему перемещению животных из группы в группу, такие операции, как мы уже говорили, не требуют пересчета налоговой базы по ЕСХН. В то же время реализация скота с откорма не попадает под действие подп. 2 п. 4 ст. 346.5 НК РФ, так как скот на откорме уже не является основным средством по налоговому учету, следовательно, восстанавливать ранее учтенные расходы не надо.

Пример 3. Воспользуемся условиями примера 2, с той лишь разницей, что АО «Восток» осуществляет выбраковку племенного быка до его реализации в сентябре 2016 г., после выбраковки животное реализует на сторону за 100 000 руб.

В бухгалтерском учете Общества будут сделаны следующие записи:

Дт 08 - Кт 60 - в январе 2016 г. приобретены племенные быки по цене 105000 руб./гол;

Дт 01 - Кт 08 – в этом же месяце быки введены в эксплуатацию;

Начиная с февраля 2016 г., по продуктивному скоту начисляется амортизация:

Дт 20-2 - Кт 02 - 1721,3 руб.

В сентябре 2016 г. животное выбраковано из основного стада и продано на сторону:

Дт 01-11 - Кт 01 –105 000 руб. - списана первоначальная стоимость животного, выбракованного из основного стада;

Дт 02 - Кт 01-11 – 13 770,4 руб. – отражена сумма амортизации по выбракованному животному;

Дт 11 - Кт 01-11 – 91 229,6 руб. – животное, выбракованное из основного стада, переведено на откорм;

Дт 90-2 - Кт 11 – 91 229,6 руб. - списана себестоимость реализованного выбракованного животного;

Дт 62 - Кт 90-1 – 100 000 руб. – отражена выручка от реализации выбракованного животного.

В налоговом учете стоимость приобретенных и оплаченных племенных животных включены в расходы в момент их ввода в эксплуатацию равными долями в сумме 105000 руб./ голову (п. 4 ст. 346. 5 НК РФ).

При выбраковке племенного скота происходит внутреннее перемещение животных внутри организации, следовательно, ни доходы, ни расходы для ЕСХН пересчету не подлежат.

Реализация скота с откорма уже не является реализацией основных средств, следовательно, восстанавливать ранее учтенные расходы также не надо.

И напоследок хотелось бы обратить внимание бухгалтеров тех предприятий, которые не начисляют амортизацию по продуктивному скоту, как того требует ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (п. п. 17, 25 ПБУ 6/01). Ведь именно амортизация будет включена в расходы по ЕСХН в случае реализации (передачи) животных основного стада до истечения трех лет их принятия в расходы.

Если вы не начислите амортизацию, следовательно, при корректировке расходов по ЕСХН, предусмотренной подп. 2 п. 4 ст. 346. 5 НК РФ, восстановится вся сумма расходов, ранее учтенная при формировании стоимости выбывшего животного. В результате налогооблагаемая база по ЕСХН будет завышена.

Пример 4. Возьмем условия примера 2, с той лишь разницей, что бухгалтерия АО «Восток» не начисляла амортизацию по племенным быкам.

В сентябре 2016 г. племенной бык, ранее учтенный в расходах по ЕСХН, был продан. На основании подп. 2 п. 4 ст. 346. 5 НК РФ сумма ранее учтенных расходов по ЕСХН подлежит корректировке с учетом начисленной амортизации (гл. 25 НК РФ).

Но поскольку Обществом амортизация не начислялась вся сумма затрат на приобретение реализованного быка 105 000 руб. подлежит восстановлению в первом полугодии 2016 г. Сумма авансового платежа по ЕСХН будет увеличена на 6300 руб. (105 000 * 6 %), начислены пени за отчетный период.

Если бы амортизация начислялась, то сумма авансового платежа была бы увеличена на 5783,61 руб. и во 2-ом полугодии 2016 г. в расходы по ЕСХН дополнительно включились бы 5163,9 руб. (см. пример 2).

В этой ситуации бухгалтеру необходимо либо начислить амортизацию по продуктивному скоту по каждой голове, внести исправления в бухгалтерском учете и отчетности (ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности»), либо использовать вариант с переводом скота на откорм с последующей его реализацией с откорма.

Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве сложен и специфичен. Во многом это обусловлено особенностями объектов учета. Одним из них являются животные на выращивании, откорме. Их можно квалифицировать как оборотные средства сельскохозяйственного предприятия или объекты незавершенного производства. Объект учета имеет специфические характеристики, которые приходится принимать во внимание бухгалтеру.

Кого и как учитывают в животноводстве?

На сельскохозяйственном предприятии в бухучете отражается все поголовье животных. Последние могут быть продуктивными и рабочими, молодыми, находящимися на откорме. По всем этим категориям ведется раздельный учет. Животные являются специфическим объектом учета по многим причинам. Например, они могут переходить из категории в категорию. Такие переходы меняют содержание активов животноводческого комплекса или фермы.

Кроме того, в животноводстве существует специфическая продукция – приплод. Она требует обязательного отражения в бухгалтерском учете.

Основное поголовье тоже учитывается отдельно.

Учет – дело тонкое

Животные прибывают и выбывают, рождаются, растут, откармливаются. Каждый цикл меняет стоимость такого вида активов. Это обусловливает необходимость осуществления непрерывного контроля и своевременного изменения стоимости объектов учета. В обязательном порядке в бухгалтерских документах отражается прибытие, перевод из категории в категорию, выбытие, приплод. Инвентаризация предусматривает подсчет голов.

Перед бухгалтерией животноводческого комплекса или фермы стоят разные задачи. Прежде всего они касаются обоснованного оценивания поступлений. Также от специалистов требуется разработка учетных цен. Без отражения в учете калькуляционной разницы тоже не обойтись. Регулярные инвентаризации, контроль поголовья по документам, определение результатов выращивания, откорма – все это делает бухгалтерию сельхозпредприятия достаточно сложной. Без знания отраслевой специфики организовать и обеспечить надлежащий учет непросто. Это одна из причин, по которой фермы и животноводческие комплексы пользуются аутсорсингом бухгалтерии.

Как оценивают активы?

Как и любой актив предприятия, животные должны быть правильно оценены. В бухгалтерском балансе, других профильных документах активы указываются в денежном выражении. Оцениваются они по фактической себестоимости производства или приобретения. Определение себестоимости зависит от категории активов и специфики деятельности компании, в которой они ставятся на бухгалтерский учет.

Молочное производство предусматривает учет телят по плановой себестоимости приплода. Складывается она из затрат на содержание коров, быков-производителей. Распределение затрат осуществляется по формуле 10/90, где 10% относится на приплод, а 90 высчитывается на молоко.

Мясное производство требует определения стоимости животного по его массе.

Приобретаемые животные приходуются по цене закупки или плановой себестоимости.

Своя специфика есть и в учете выбракованного поголовья. Здесь в расчет берется балансовая стоимость животных.

При откорме, выращивании особое значение имеет стоимость центнера или килограмма живого веса. Это обусловлено тем, что ценность активов данной группы постоянно меняется. По плановой стоимости единицы живого веса объекты учета переводятся из категории в категорию, списываются при выбытии.

Итоговый расчет себестоимости животной продукции осуществляется в конце года. При этом плановая себестоимость доводится до фактической. В данные бухучета вносятся корректировки, включающие затраты на закупку поголовья, транспортные расходы. Из получившейся суммы вычитаются возмещаемые налоги.

Какой счет использовать бухгалтеру?

Молодняк и животных на откорме принято объединять в одну группу или категорию активов. Для синтетического учета таких животных используется счет 11. Он является активным. То есть по дебету осуществляется оприходование, а по кредиту – списание.

Этот же счет используется для отражения сведений по поголовью или массе в денежном выражении животных, принятых от физлиц на продажу. Выбракованный скот, не имеющий племенной ценности и выставляемый на продажу собственником (фермой), тоже учитывается на 11 счете.

Существует определенная специфика ведения учета на активном счете. При поступлении активов имеет место корреспонденция со счетами учета финрезультатов, капитала, затрат на производство и учета производственных запасов. При выбытии счет используется во взаимосвязи со счетами VIII, VI и I-IV групп. Затраты по выращиванию, откорму животных списываются по дебету 20 счета. Если же животноводство основным видом деятельности не является, используется дебет 29 счета, где отражаются затраты на обслуживание хозяйства и производства.

На 11 счете ведется и аналитический учет. При этом животные разделяются по видам, возрастным группам, местам содержания, другим актуальным критериям. Для осуществления учета открываются соответствующие субсчета.

Как отражается в учете поступление животных?

Большинство приобретаемых фермой или животноводческим комплексом животных относят в категорию животных на откорме, выращивании. Причины могут быть разные. В любом случае, начинается все с оценки стоимости активов. Полученная сумма относится в дебет 11 счета и отражается на соответствующем субсчете. Дополнительная первичная документация имеет место при оприходовании приплода. По КРС, например, в обязательном порядке составляется акт СП-39. Этот документ содержит основные данные о приплоде (количество голов, общая масса и т.п.).

При принятии животных от населения в состав бухгалтерской первички входят договор купли-продажи и приемно-расчетная ведомость. Последняя содержит необходимые для бухучета финансовые данные (стоимость приобретения с учетом веса животных, количества голов и т.п.). Приходуются принятые от населения животные по дебету счета 11 и кредиту счета 60, предназначенного для отражения расчетов с поставщиками. Если животные переданы ферме безвозмездно, используется дебет 11 счета и кредит 98.

Если активы приобретаются у юридических лиц, приход осуществляется по стандартным первичным документам: счетам-фактурам, товарно-транспортным накладным. Дополнительно на приобретаемых животных должны быть в наличии ветеринарные свидетельства.

Свои особенности имеет отражение в учете прироста поголовья, выбытия. Отраслевая специфика обусловливает необходимость использования профессионального подхода к организации, ведению учета животных. Передача бухгалтерии на аутсорсинг позволяет избежать фундаментальных, технических ошибок и ошибок, обусловленных человеческим фактором. Специалисты профильной компании разделят поступающие активы по категориям, отразят в учете приход необходимыми проводками, проконтролируют внутреннее перемещение активов и смену категорий, подготовят необходимые документы для списания активов после выбытия по различным причинам.

Читайте также: