Как начисляется амортизация на коров

Опубликовано: 14.05.2024

Закрепив в учетной политике способ формирования стоимости активов исходя из плановых затрат, в конце года придется выявлять отклонение размера сформированной стоимости от фактической и производить корректировку. Сделать это грамотно помогут советы Натальи Николаевны ГУБЕРНАТОРОВОЙ, доцента кафедры бухгалтерского учета КФ РГАУ – МСХА им. К.А. Тимирязева, к. э. н.

Формируем стоимость животного в основном стаде

Итак, если животное переводится в основное стадо, его оценку по плановой себестоимости в конце года бухгалтеру необходимо скорректировать.

ПРИМЕР 1

Предположим, что в марте 2008 года в основное стадо сельхозпредприятия был переведен бычок в оценке по плановой себестоимости 20 000 руб. Срок полезного использования, установленный для животного, составляет 7 лет, то есть 84 месяца.

Согласно учетной политике предприятия амортизация начисляется линейным методом. Допустим, что в конце года фактическая стоимость животного составила 23 000 руб.

Бухгалтеру следует сделать такие записи:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 11
– 20 000 руб. – выбыло животное из состава молодняка;

ДЕБЕТ 01 субсчет «Скот рабочий и продуктивный»
КРЕДИТ 08
– 20 000 руб. – принято животное в состав основных средств сельхозпредприятия;

ДЕБЕТ 20 субсчет «Животноводство»
КРЕДИТ 02
– 238,10 руб. (20 000 руб. : 84 мес.) – отражена сумма начисленной амортизации за месяц.

В целом за период с апреля по декабрь 2008 года начислено 2142,90 руб. (238,10 руб/мес. х 9 мес.) амортизации.

Сумма корректировки в размере 3000 руб. (23 000 – 20 000) отражается по дебету счета 01 «Основные средства» (субсчет «Скот
рабочий и продуктивный»). Но изменение первоначальной стоимости объекта привело к необходимости пересчета суммы начисленной амортизации.

И вот тут возникают некоторые сложности.

Скорректировать начисленную сумму амортизации в 2008 году нельзя. Ведь это приведет к повторному изменению фактической стоимости животного. Законодательно данная ситуация не урегулирована.

Поэтому, по мнению автора, корректировку амортизации в данном случае сельскохозяйственному предприятию целесообразно сделать в 2009 году.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений, рассчитанная исходя из фактической стоимости объекта, составит 273,81 руб. (23 000 руб/мес. : 84 мес.).

Общую же сумму амортизации, начисленной за 2009 год, следует определить следующим образом:

273,81 руб. х (9 мес. + 12 мес.) – 2142,90 руб. = 3607,11 руб.

То есть рассчитываем разницу между произведением скорректированной ежемесячной амортизации на количество месяцев ее начисления за два года и суммой фактически начисленной амортизации в 2008 году.

Таким образом, в 2009 году ежемесячная сумма амортизации – 300,59 руб. (3607,11 руб. : 12 мес.).

Корректировки стоимости объекта и суммы начисленной амортизации должны быть отражены в инвентарной карточке основного средства.

Если животное переведено на откорм

Сложности возникают также при начислении амортизации.

ПРИМЕР 2

Воспользуемся условиями примера 1. Однако предположим, что в ноябре 2008 года животное было переведено на откорм в оценке по остаточной стоимости, исчисленной исходя из плановой суммы затрат.

Бухгалтер запишет следующее.

При переводе животного в основное стадо:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 11
– 20 000 руб. – выбыло животное из состава молодняка;

ДЕБЕТ 01 субсчет «Скот рабочий и продуктивный»
КРЕДИТ 08
– 20 000 руб. – принято животное в состав основных средств;

ДЕБЕТ 20 субсчет «Животноводство»
КРЕДИТ 02
– 238,10 руб. – отражена сумма начисленной за месяц амортизации.

Общая сумма амортизации за период с апреля по ноябрь включительно составляет 1904,80 руб. (238,10 руб/мес. х 8 мес.).

При переводе животного из основного стада на откорм:

ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
КРЕДИТ 01 субсчет «Скот рабочий и продуктивный»
– 20 000 руб. – списана первоначальная стоимость объекта;

ДЕБЕТ 02
КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– 1904,80 руб. – списана сумма начисленной амортизации;

ДЕБЕТ 11
КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– 18 095,20 руб. (20 000 – 1904,80) – животное из основного стада переведено на откорм.

Указанные суммы рассчитаны исходя из плановой стоимости животного. С учетом отклонения сумма начисленной амортизации – 2190,48 руб. (23 000 руб. : 84 мес. х 8 мес.). Остаточная стоимость равна 20 809,52 руб. (23 000 – 2190,48).

Отражение корректировки стоимости в конце 2008 года:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 11
– 3000 руб. – уточнена стоимость объекта при выбытии его из состава молодняка;

ДЕБЕТ 01 субсчет «Скот рабочий и продуктивный»
КРЕДИТ 08
– 3000 руб. – уточнена стоимость объекта при принятии в состав основных средств;

ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
КРЕДИТ 01 субсчет «Скот рабочий и продуктивный»
– 3000 руб. – уточнена стоимость объекта при его списании;

ДЕБЕТ 02
КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– 285,68 руб. (2190,48 – 1904,80) – уточнена сумма амортизации;

ДЕБЕТ 11
КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– 2714,32 руб. (3000 – 285,68) – уточнена стоимость животного при переводе на откорм.

У бухгалтера могут возникнуть сложности при отнесении в состав затрат суммы уточнения по начисленной амортизации. Уточнить ее сумму путем списания затрат в дебет счета 20 «Основное производство» субсчет «Животноводство» нельзя. Ведь он уже закрыт. Таким образом, 285,68 руб. доначисленной амортизации возможно отразить только в составе расходов будущих периодов. Для этого бухгалтеру следует записать:

ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 02
– 285,68 руб. – списана сумма доначисленной амортизации в состав расходов будущих периодов;

ДЕБЕТ 20 субсчет «Животноводство»
КРЕДИТ 97
– 23,81 руб. (285,68 руб. : 12 мес.) – произведено списание расходов (ежемесячно в течение 2009 года).

По мнению автора, начисление и корректировка амортизации по продуктивному крупному рогатому скоту должны выглядеть именно так. Однако если подобные расчеты производить отдельно по каждому животному, возникают сложности. Поэтому есть только один выход: осуществлять корректировки в целом по группе объектов в используемых ведомостях начисления амортизации. В них заносятся все объекты с указанием их характеристик. А итоговая сумма амортизации определяется на основе данных предыдущего периода, скорректированных по поступившим и выбывшим объектам.

О КАКИХ ПРАВИЛАХ УЧЕТА И АМОРТИЗАЦИИ НУЖНО ПОМНИТЬ?

Каждому животному при принятии его в состав основных средств присваивается отдельный инвентарный номер. Крупному рогатому скоту также может даваться кличка. Это необходимо для организации учета взрослых животных и контроля за их сохранностью.

На каждый объект основных средств открывается инвентарная карточка (форма № ОС-6). В нее заносятся все данные, характеризующие конкретное животное.

При начислении амортизации по продуктивному крупному рогатому скоту следует руководствоваться положениями Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. В соответствии с ними продуктивный скот относится к четвертой амортизационной группе. Поэтому срок его полезного использования может составлять свыше 5 до 7 лет включительно.

Сельхозпредприятия могут применять один из следующих способов начисления амортизации основных средств:

– линейный;
– уменьшаемого остатка;
– списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
– списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Основание – пункт 18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утверждено приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н).
Однако на практике проще использовать линейный метод.

Содержание

Способы начисления амортизации
Виды животных, на которых начисляется
Цикл взросления амортизированного скота
Амортизация скота в бухгалтерском и налоговом учете
Проводки по амортизации скота
Пример расчета амортизации
Нормативные акты и документы
Ошибки при расчете амортизации
Бухгалтерский учет амортизационных отчислений
Ответы на распространенные вопросы

Амортизацию следует рассматривать как процедуру постепенного перенесения стоимости основных средств по мере их износа на новую продукцию. Метод для расчета каждое предприятие выбирает самостоятельно,исходя из финансовых показателей и закрепляет в учетной политике. В статье расскажем, как начисляется амортизация скота, рассмотри ее отражение в налоговом и бухгалтерском учете.

Начисление – это длительная процедура, зависящая от срока использования ОС и определяется по каждой группе отдельно. Приостановить ее нельзя, за исключением если прошел процесс модернизации либо реконструкции.

Способы начисления амортизации

Организациям разрешено применять один из способов по начислению амортизации. К ним отнесем:

Линейный: самый простой и распространенный, согласно которого начисление происходит равными частями в течение всего срока использования.
Нелинейный.
Производительный.
Способ уменьшаемого остатка.
Пропорциональный.

Виды животных, на которых начисляется

Cкот является основным средством для предприятия, поскольку животные приносят пользу в качестве продукции, соответственно на них требуется начисление амортизации. Различают несколько видов скота:

Вид	Для чего служат
Рабочий скот	Используются как средство труда
Продуктивный	Приносящие определенную продукцию
Племенной скот	Исключительно для выведения пород

Все виды скота,кроме молодняка и для убоя (лошади, верблюды, ослы и другой рабочий скот (кроме волов, буйволов, оленей) относятся к четвертой амортизационной группе, поэтому начисляем износ исходя из срока полезного использования, в зависимости от продолжительности жизни, в среднем пять-семь лет.

Цикл взросления амортизированного скота

Существует три периода, в течении которых животные проходят определенные стадии «взросления»:

Поступление
Наращивание веса
выбытие

Поступление подразумевает прибавление, путем покупки животных. Нагуливание веса происходит в результате кормления на предприятии либо в специально оборудованных дворах. Выбытие подразумевает перевод в основное стадо, продажу другой организации либо хозяину, в результате производства из них продукции: мясо, молоко,масло.

Амортизация скота в бухгалтерском и налоговом учете

Для определения амортизационной группы обратимся к общепринятому классификатору:

Амортизацию начисляют ежемесячно, начиная с того месяца, который следует за вводом основного средства в эксплуатацию.
Начисление амортизации прекращают с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда основное средство полностью самортизировано или списано с баланса фирмы.
В случае, если на скот, который относится к основному амортизируемому имуществу, по возрасту старше семи лет по какой-то из причин, не была начислена амортизация, значит организация завышает свои активы.
Чем больше по времени животное находится в этой группе, тем ниже оно должно стоить.

Комиссия должна составить акт о полном износе. На основании акта директор даёт указание в бухгалтерию о начислении в учёте полного износа основного средства.

Бухгалтер составит справку и сделает проводку:

Дебет 91 счета Кредит 02

Проводки по амортизации скота

При поступлении молоденького животного, рожденного например на ферме: Дебет 11 счета Кредит 20 оприходован молодняк.
В случае получения на выращивание и откорм ставят на учет следующей проводкой: Дебет 11 Кредит 60.
Дебет 19 кредит 60 предъявлен НДС по счету фактуре.
Животных, отобранных из основной массы, и отправленных на докорм , принимают Дебет 11 Кредит 01 (по первоначальной стоимости).

Само собой разумеется, что взрослый скот дает потомство и прирост массы находясь на откорме, которую тоже нужно учитывать. Для этого их ежемесячно необходимо взвешивать и записывать в ведомость вес, чтобы потом выявить прирост либо отвес. Оформляют это следующим образом:

Дебет 11 счета Кредит 20 –отразим увеличение в весе

Следующая ситуация, подлежащая бухгалтерскому учету состоит в том, что животных могут продать, перевести, либо они умирают. Записывают проводки:

Проводка	Пояснение
Дебет 11 кредит 11	перевод внутри предприятия с одной группы в другую
Дебет 08 кредит 11	определим стоимость переводимых животных
Дебет 01 кредит 08	переведен скот в основное стадо

Пример расчета амортизации

Рассмотрим на примере расчет ежемесячной амортизации по скоту. В апреле предприятие приобрело для основного стада четырех коров, каждая из которых стоит 34500 рублей. В сентябре две коровы переведены на докорм. Согласно всемирно известной классификации продуктивные животные относятся к четвертой амортизационной группе со сроком использования до 7 лет. Установим максимальный срок для учета, семь лет. Согласно учетной политики у нас линейный способ начисления, организация работает без НДС.

Общая сумма приобретения составила 34500*4=138 000 срок полезного использования одной 84 месяца ,ежемесячная амортизация по каждой будет 1642 р.Животные куплены в апреле, соответственно отчисления по коровам, которых перевели будем вычислять с мая по сентябрь, т.е за 5 месяцев. За этот период на расходы пошло 2053 на одну(34500:84 мес.*5 мес) за двоих 4106, соответственно остаточная их стоимость составит 64894. Ежемесячная сумма по оставшимся двум коровам составит 821 р.( 34500 *2 шт.:84 мес.)

Нормативные акты и документы

Приказ Минфина от 30 марта 2001 г. N 26н “Об утверждении положения по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/01
Методические указания по бухгалтерскому учету основных

Ошибки при расчете амортизации

Ошибки в неверном начислении амортизации в налоговом учете приводят к тому, что происходит искажению суммы налога на прибыль. Чтобы исправить недостоверные факты нужно предоставить уточненную декларацию, рассмотрим два момента.

В случае, если сумма амортизации завышена. Налог на прибыль окажется низким из-за излишне начисленной суммы амортизации. Помимо этого предприятие недоперечислит налог на имущество. Для решения этой проблемы необходимо:

подать уточненку по имущественному налогу;
откорректировать сумму износа и сумму налога на имущество в декларации по прибыли, подав и ее с уточнением.

Поскольку эти налоги оплачиваются поквартально, соответственно и декларация подается в том же периоде. Также неизбежны пени и возможно штрафы.

Если сумма амортизации оказалась занижена. Соответственно если организация в каком-то расчетном периоде начислила амортизацию в меньшую сторону, чем нужно, то налог на прибыль и на имущество оказались переплачены. В этом случае можно уточнить декларации за период, но не обязательно. Как вариант бухгалтер откорректирует налоговую базу за этот период и без подачи уточненных деклараций

Бухгалтерский учет амортизационных отчислений

Ответы на распространенные вопросы

Вопрос №1. Кто регламентирует порядок амортизации на предприятии?

Каждая организация самостоятельно выбирает метод начисления износа и закрепляет его в учетной политике. В бухгалтерском учете необходимо начислять с первого месяца, который следует за месяцем приобретения и принятия в эксплуатацию.

Вопрос №2. В чем заключается способ уменьшаемого остатка

Этот способ заключается в том, что всю сумму амортизации за год необходимо определить из остаточной стоимости на начало года, самостоятельно установить коэффициент но не выше трех.

Вопрос №3. Каков срок полезного использования продуктивного скота?

Продуктивный скот, а именно коровы, овцы, свиньи. Т.е все те, кто дают продукцию в будущем, максимальный срок их использования 7 лет, соответственно 84 месяца

С 1 января 2006 г. сельхозпредприятия должны начислять в бухгалтерском учете амортизацию по продуктивному и племенному скоту. Однако в налоговом учете начисление амортизации по нему не разрешено. Когда же она начисляется в бухгалтерском учете, то из-за превышения прибыли по данным налогового учета появляется постоянное налоговое обязательство. Начисление амортизации не предусмотрено и методическими рекомендациями, которые обязательны к применению российским сельхозпредприятием в связи с получением бюджетных субсидий. Кроме того, физически трудно осуществить объектную идентификацию стада в бухгалтерском учете для целей начисления амортизации (в настоящий момент на предприятии не менее 15 000 голов).

1. Можно ли не начислять в бухгалтерском учете амортизацию на продуктивный и племенной скот, переведенный в основное стадо?

2. Каковы особенности применения способов (методов) начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете?

1. В соответствии с п. 5 ПБУ 6/01*(1) к основным средствам относится, в частности, рабочий, продуктивный и племенной скот. Стоимость объектов основных средств (далее - объекты ОС) погашается посредством начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01).

До 1 января 2006 г. амортизация по продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям не начислялась. В конце отчетного года по таким объектам ОС начислялся износ по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа учитывалось на отдельном забалансовом счете.

В связи с изменениями и дополнениями, внесенными в ПБУ 6/01 приказом Минфина России от 12 декабря 2005 г. N 147н, начиная с 1 января 2006 г. на продуктивный скот необходимо начислять амортизацию. Кроме того, каждому животному основного стада при зачислении в состав основных средств должен быть присвоен соответствующий инвентарный номер и открыта инвентарная карточка по форме N ОС-6 по ОКУД*(2).

Что касается п. 19 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях*(3) (далее - Методические рекомендации), которыми, в частности, предусмотрено, что на продуктивный скот, буйволов, волов и оленей амортизация не начисляется, то при его применении следует иметь в виду, что необходимо руководствоваться последним по времени утверждения нормативным актом. Следовательно, в данном случае необходимо применять ПБУ 6/01 в редакции приказа Минфина России от 12 декабря 2005 г. N 147н.

Последствия отказа организации от начисления амортизации весьма серьезны:

- налоговая база по налогу на имущество будет завышена, что в свою очередь приведет к переплате налога на имущество;

- в связи с тем что налог на имущество включается в состав прочих расходов (подл. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ), занижается налоговая база по налогу на прибыль, что приведет к возникновению недоимки по налогу;

- за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета*(4) на должностных лиц организации может быть наложен административный штраф в размере от 2000 до 3000 руб. (ст. 15.11 КоАП РФ).

При приобретении основных средств за счет бюджетного финансирования амортизация по ним начисляется в общем порядке при выполнении двух условий, а именно:

- бюджетные средства учитываются в соответствии с требованиями ПБУ 13/2000*(5).

Согласно ПБУ 13/2000 сумма амортизации исчисляется исходя из первоначальной стоимости основных средств, которая формируется из фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление объекта основных средств (при этом источник финансирования не имеет значения), а также исходя из срока полезного использования основных средств. Сумма амортизации отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или со счетами учета расходов на продажу. Аналогичная позиция выражена в письме Минфина России от 4 октября 2004 г. N 07-05-14/250;

- основные средства должны амортизироваться согласно правилам, установленным ПБУ 6/01.

Особенности порядка учета при формировании основного стада взрослого продуктивного и рабочего скота установлены Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету основных средств в сельскохозяйственных организациях*(6) (далее - Методические рекомендации по учету ОС).

Так, в соответствии с п. 150 Методических рекомендаций по учету ОС каждому животному основного стада при зачислении в состав основных средств присваивается соответствующий инвентарный номер, а крупным животным (коровам, быкам-производителям и т.п.) дается и кличка.

На каждое животное основного стада открывается инвентарная карточка (форма N ОС-6), в которую заносятся все данные, характеризующие животного. В картотеке карточки группируются по структурным подразделениям организации, видам животных, племенным качествам, материально ответственным лицам и т.д. Инвентарные карточки взрослых животных суммарно не реже одного раза в год сверяются с данными синтетического учета основных средств и инвентаризационными описями.

Кроме того, хотим обратить внимание на порядок учета накопленного ранее за балансом износа по объектам ОС, на которые с 1 января 2006 г. должна начисляться амортизация. Разъяснения даны в отдельных рекомендациях по финансовой отчетности от 21 февраля 2006 г. ОРФО-81*(7).

2. Согласно подл. 5 п. 2 ст. 256 главы 25 НК РФ для целей налогового учета не подлежат амортизации продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота).

В связи с тем что в бухгалтерском учете с 1 января 2006 г. амортизация по продуктивному скоту должна начисляться, у сельскохозяйственной организации будет возникать вычитаемая временная разница, которая в свою очередь приведет к формированию отложенного налогового актива в соответствии с п. 10, 11 ПБУ 18/02*(8).

Из применяемых в бухгалтерском учете способов начисления амортизации (п. 18 ПБУ 6/01) с налоговым учетом (п. 1 ст. 259 НК РФ) совпадает только линейный способ.

В бухгалтерском учете амортизация начисляется по группе однородных основных средств, а в налоговом - отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества. Таким образом, в налоговом учете (в отличие от бухгалтерского) по основным средствам, относящимся к одной амортизационной группе, могут быть установлены различные методы начисления амортизации.

Для сближения данных бухгалтерского и налогового учета организация может устанавливать сроки полезного использования в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1.

старший консультант департамента бухгалтерского

консалтинга компании "ФБК"

15 октября 2006 г.

"Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 20, октябрь 2006 г.

*(1) Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 утверждено приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н.

*(2) Утвержден Постановлением Госстандарта России от 30 декабря 1993 г. N 299.

*(3) Утверждены приказом Минсельхоза России от 6 июня 2003 г. N 792.

*(4) Под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается искажение сумм начисленных налогов и сборов либо любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%.

*(5) Положение по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи" ПБУ 13/2000 утверждено приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. N 92н.

*(6) Утверждены приказом Минсельхоза России от 19 июня 2002 г. N 559.

*(7) Опубликованы в журнале "ФБК" N 6 за 2006 г. Прим. ред.

*(8) Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02 утверждено приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н.

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.

Купить документ --> Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Журналы издательства "ФБК-Пресс"

Издательский дом ФБК-ПРЕСС выпускает журналы по бухгалтерскому учету, аудиту и налоговому праву с 1991 года. Специализированные издания уже тогда были хорошо известны на рынке деловой литературы и пользовались особой популярностью у широкого круга специалистов. В последующие годы издательству удалось закрепить достигнутое и добиться качества изданий, которое отвечает самым высоким требованиям специалистов. Это - результат слаженной работы высококвалифицированных профессионалов Издательского дома ФБК-ПРЕСС: экономистов, финансистов, юристов и полиграфистов.

Учредитель: ООО "ИД ФБК-ПРЕСС"

Почтовый адрес: 101990, г. Москва, ул. Мясницкая, д.44/1

Большинство основных средств, имеющихся у компаний, нужно амортизировать. Как рассчитать амортизацию, какой способ амортизации подходит тому или иному имуществу, расскажем ниже.

Что такое амортизация

Любое основное средство (ОС) со временем теряет свои первоначальные качества. Происходит его износ — как физический, так и моральный. Амортизация — это некий способ покрытия износа, процесс переноса стоимости ОС на счета затрат. По сути начисление амортизации влияет на конечную стоимость производимой продукции.

Срок полезного использования

ОС имеют разные сроки полезного использования (СПИ). Зачастую СПИ прописывает изготовитель в техническом паспорте основного средства. Если срок в документации не указан, владелец ОС вправе самостоятельно определить срок.

СПИ — один из основных параметров, который требуется для вычисления суммы амортизации.

Способы начисления амортизации

Бухгалтерский учет насчитывает четыре варианта начисления амортизации. Ознакомиться подробно с методами расчета амортизации можно в ПБУ 6/01.

Амортизацию следует начислять с месяца, идущего за месяцем постановки на учет ОС. Допустим, компьютер оприходован в октябре 2018 года, амортизацию бухгалтер начнет начислять с 01.11.2018.

Методы начисления амортизации:

Линейный.
Способ уменьшаемого остатка.
Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Обратите внимание, что перечисленные способы относятся к амортизации ОС в бухучете. В налоговом учете есть только два способа расчета амортизационных отчислений — линейный и нелинейный.

Линейный способ

Чаще всего практикующие бухгалтеры применяют именно этот способ. Он очень прост и понятен.

Чтобы узнать сумму ежемесячной амортизации, следует найти произведение первоначальной стоимости ОС и нормы амортизации.

Норма амортизации = 1/СПИ (месяцы) х 100 %.

Пример. ООО «Фунтик» поставило на учет компьютер марки «Самсунг». Первоначальная стоимость — 49 320 рублей. СПИ — 5 лет (60 месяцев).

Норма амортизации компьютера марки «Самсунг» = 1/60 * 100 % = 1,67.

Ежемесячная амортизация = 49 320 х 1,67 % = 823,64 рубля.

За счет округления сумма амортизации в первые месяцы будет отличаться от суммы амортизации в последний месяц (общая сумма амортизации за весь срок должна быть не более первоначальной стоимости).

На практике принято рассчитывать амортизацию более простым и точным способом.

Ежемесячная амортизация = 49 320: 60 = 822 рубля.

Способ уменьшаемого остатка

Чтобы узнать искомую сумму, понадобится остаточная стоимость ОС на начало года, СПИ. Также компании вправе использовать коэффициент ускорения от 1 до 3.

Пример. ООО «Фунтик» использует в производстве ОС, остаточная стоимость которого на 01.01.2018 — 49 320 рублей (эта же сумма и является первоначальной стоимостью). СПИ — 60 месяцев. Коэффициент установлен в размере 1,3.

2018 год

49 320: 60 х 1,3 = 1068,60 рубля в месяц

Сумма амортизации за 2018 год составит 12 823,20 рубля (1068,60 х 12).

2019 год

Остаточная стоимость на 01.01.2019 = 49 320 — 12 823,20 = 36 496,80 рубля.

36 496,80: 60 х 1,3 = 790,76 рубля в месяц.

Таким способом рассчитывают и амортизацию в последующие годы. Всегда за основу берут остаточную стоимость ОС. Таким образом, каждый год амортизационные отчисления уменьшаются.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

За основу расчета берут первоначальную стоимость и сумму чисел лет, остающихся до конца СПИ.

Пример. ООО «Фунтик» использует в производстве ОС, первоначальная стоимость которого — 49 320 рублей. СПИ — 48 месяцев (4 года). Амортизация начисляется с 01.01.2017.

Для начала определим нормы амортизации.

2017 год = 4 / (1 + 2 + 3 + 4) х 100 % = 40 %.

2018 год = 3 / (1 + 2 + 3 + 4) х 100 % = 30 %.

2019 год = 2 / (1 + 2 + 3 + 4) х 100 % = 20 %.

2020 год = 1 / (1 + 2 + 3 + 4) х 100 % = 10 %.

Этот способ позволяет списать на затраты большую часть стоимости ОС в первые годы.

Сумма амортизации определяется путем умножения первоначальной суммы на исчисленную норму.

Сумма амортизации за 2017 год = 49 320 х 40 % = 19 728 рублей.

Ежемесячная амортизация в 2017 году = 19 728: 12 = 1 644 рубля.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

При данном методе за основу берутся количественные показатели производства (штуки, килограммы и т.п.), первоначальная стоимость и планируемая производительность ОС.

Пример. ООО «Фунт» производит запчасти на станке А458. Станок куплен в апреле 2018 года и тут же введен в эксплуатацию. Первоначальная стоимость станка А458 — 589 000 рублей. За весь срок использования планируется изготовить на данном станке 350 000 единиц продукции. В мае на станке произвели 4 200 деталей, в июне — 3 100 единиц.

Амортизация в мае = 589 000: 350 000 х 4 200 = 7 068 рублей.

Амортизация в июне = 589 000: 350 000 х 3 100 = 5 216,86 рубля.

Какой способ начисления амортизации выбрать

Выбирая способ начисления амортизации, следует помнить о том, что начислять амортизацию придется и в налоговом учете. Идеально, когда способ амортизации и в бухгалтерском, и в налоговом учете одинаков. Это упрощает учет.

Если амортизацию выгоднее списывать равными долями, подходит линейный способ. Если выгоднее списать большую часть стоимости в начале эксплуатации, подойдут второй и третий способы, описанные выше.

Учет начисленной амортизации

Все операции по начислению амортизации нужно отражать в учете проводками.

Дебет 20 (26, 44 и другие затратные счета) Кредит 02 — начислена амортизация по ОС.

Учет в животноводстве амортизации крупного рогатого скота

Для учета операций с поголовьем крупного рогатого скота используются следующие счета:

01 «Основные средства» субсчет «Скот рабочий и продуктивный»;
08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Приобретение взрослых животных»;
11 «Животные на выращивании и откорме» субсчет «Животные на откорме».
Расходы сельскохозяйственной организации на животноводство отражаются на счете 20 «Основное производство» субсчет «Животноводство». Накопленная амортизация по животному, выбракованному из основного стада и переведенному на откорм, списывается на счет 01. Для этого к нему открывается субсчет «Выбытие основных средств», в дебет которого переносится первоначальная стоимость животного.

Разберем на примере, как определить ежемесячную сумму амортизационных отчислений по животным, а также стоимость выбракованной из основного стада особи, записать проводки по приобретению племенных коров, начислению амортизации, переводу одной из коров на откорм и дальнейшему погашению стоимости животных основного стада.

Пример
В марте сельхозпроизводитель купил для основного стада четырех взрослых племенных коров, цена каждой составляет 35 700 руб. В сентябре одна из них была выбракована из основного стада и переведена на откорм.

По классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, рабочий, продуктивный и племенной скот (за исключением молодняка животных) относится к четвертой амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 5 и до 7 лет. В бухгалтерском учете хозяйство установило максимально возможный срок — 7 лет. Амортизация начисляется линейным методом. (НДС по приобретенным животным не выделяется — хозяйство платит ЕСХН).

Общая стоимость приобретенных животных 142 800 руб. (35 700 руб. х 4 шт.). Срок полезного использования каждой коровы 84 мес. (7 лет х 12 мес.). Ежемесячная сумма амортизации по ним — 1700 руб. (142 800 руб. : 84 мес.). Животные приобретены в марте, поэтому сумма амортизационных отчислений по корове, переведенной на откорм, вычисляется за период с апреля по сентябрь, то есть за шесть месяцев. В течение данного промежутка времени в расходы списано 2550 руб. (35 700 руб. : 84 мес. х 6 мес.), соответственно остаточная стоимость животного, переведенного на откорм, — 33 150 руб. (35 700—2550). Сумма ежемесячных амортизационных отчислений по оставшимся в основном стаде коровам — 1275 руб. (35 700 руб. х 3 шт. : 84 мес.).

Учет в животноводстве отражался следующими проводками:

Март
Счет 08 субсчет «Приобретение взрослых животных»

Счет 01 субсчет «Скот рабочий продуктивный»

Счет 08 субсчет «Приобретение взрослых животных»

Ежемесячно с апреля по август
Счет 20 субсчет «Животноводство»

Сентябрь
Счет 01 субсчет «Выбытие основных средств»

Счет 01 субсчет «Скот рабочий продуктивный»

Счет 01 субсчет «Выбытие основных средств»

Счет 11 субсчет «Животные на откорме»

Счет 01 субсчет «Выбытие основных средств»

Счет 20 субсчет «Животноводство»

Октябрь
Счет 20 субсчет «Животноводство»

Начисление зарплаты в птицеводстве

Для учета затрат на выращивание птицы и производство продукции птицеводства предназначен счет 20 «Основное производство» субсчет «Промышленное производство».

Рассмотрим на примере, как рассчитать заработную плату каждой работницы и общую сумму страховых взносов, после чего составить соответствующие проводки (для упрощения без учета аналитики расчетов с внебюджетными фондами).

Пример
Основная и подменная птичницы-операторы приняли на обслуживание 13 000 кур-несушек в возрасте 150 дней при содержании их в клеточных батареях. Со 151-го до 180-го дня жизни птиц на их обслуживание затрачено 450 000 кормодней. При этом получено 61 000 штук яиц. Заработная плата начисляется по следующим расценкам:

за обслуживание поголовья — 55 руб. за тыс. кормодней;
за производство яиц — 79 руб. за тыс. штук.
Общая сумма начисленной заработной платы распределяется между основной и подменной птичницами-операторами пропорционально количеству дней, отработанному каждой из них. За расчетный период (30 дней) данный показатель составляет 21 день для основной и 9 дней для подменной птичниц.

У хозяйства нет льгот по взносам во внебюджетные фонды. Поэтому в соответствии с частью 1 статьи 58.2 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ оно применяет следующие тарифы: в ПФР — 22 процента, в ФСС — 2,9 процента, в ФФОМС — 5,1 процента. Также уплачиваются взносы по травматизму в размере 0,6 процента.

Размер начисленной оплаты труда составит:

за обслуживание поголовья — 24 750 руб. (450 000 кормодн. : 1000 кормодн. х 55 руб.);
за производство яиц — 4819 руб. (61 000 шт. : 1000 шт. х 79 руб.).
Таким образом, общая сумма начисленной заработной платы обеих работниц по учетной группе птицы составит 29 569 руб. (24 750 + 4819).

Рассчитаем коэффициенты распределения заработной платы:

для основной птичницы — 0,7 (21 дн. / 30 дн.);
для подменной — 0,3 (9 дн. : 30 дн.).
Величина оплаты труда составит:

для основной птичницы 20 698,30 руб. (29 569 руб. х 0,7);
для подменной — 8870,70 руб. (29 569 руб. х 0,3).
Общая сумма страховых взносов в фонды — 9048,11 руб. (29 569 руб. х (22 % + 2,9 % + 5,1 % + 0,6 %)).

Проводки будут следующими:

Счет 20 субсчет «Промышленное производство»

И. Сергеева,
заведующая кафедрой бухгалтерского учета, налогообложения и финансов Московского финансово-юридического университета (МФЮА), к. э. н.

Читайте также: